上篇 政府會計準(zhǔn)則 政府會計準(zhǔn)則第 1號——存貨 第 一章 總則 1 【解析1-1】存貨的概念與分類 1 第二章 存貨的確認(rèn) 2 【解析1-2】存貨的確認(rèn)條件 2 第三章 存貨的初始計量 3 【解析1-3】存貨的采購成本 3 【解析1-4】自行加工存貨的成本 4 【解析1-5】委托加工存貨的會計處理 5 【解析1-6】通過置換取得存貨的會計處理 5 【解析1-7】接受捐贈取得存貨的會計處理 6 第四章 存貨的后續(xù)計量 7 【解析1-8】確定發(fā)出存貨的實際成本的方法 7 【解析1-9】發(fā)出存貨的會計處理 8 第五章 存貨的披露 9 第六章 附則 9 政府會計準(zhǔn)則第 2號——投資 第 一章 總則 10 【解析2-1】事業(yè)單位投資的管理要求 10 【解析2-2】短期投資與長期投資的含義與特征 10 第二章 短期投資 11 【解析2-3】取得短期投資時的會計處理 11 【解析2-4】短期投資持有期間收到利息的會計處理 12 【解析2-5】短期投資處置的會計處理 12 第三章 長期投資 12 【解析2-6】長期債券投資的會計處理 13 【解析2-7】（法規(guī)注釋）事業(yè)單位以其持有的科技成果取得的長期股權(quán)投資 14 【解析2-8】長期股權(quán)投資的會計處理 14 【解析2-9】長期股權(quán)投資成本法會計處理舉例 15 【解析2-10】長期股權(quán)投資權(quán)益法會計處理舉例 16 【解析2-11】長期股權(quán)投資計量模式轉(zhuǎn)換的會計處理 17 【解析2-12】（法規(guī)注釋）關(guān)于事業(yè)單位處置長期股權(quán)投資的會計處理 18 第四章 投資的披露 20 第五章 附則 20 政府會計準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn) 第 一章 總則 21 【解析3-1】固定資產(chǎn)的特征 21 第二章 固定資產(chǎn)的確認(rèn) 22 【解析3-2】固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件 22 第三章 固定資產(chǎn)的初始計量 23 【解析3-3】取得固定資產(chǎn)的會計處理 24 第四章 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 27 【解析3-4】固定資產(chǎn)折舊年限表 28 【解析3-5】年限平均法與工作量法 30 【解析3-6】（法規(guī)注釋）關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的計提 32 【解析3-7】符合與不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出 32 【解析3-8】固定資產(chǎn)處置的會計處理 34 第五章 固定資產(chǎn)的披露 34 第六章 附則 35 政府會計準(zhǔn)則第4號——無形資產(chǎn) 第 一章 總則 36 【解析4-1】無形資產(chǎn)的特征 36 第二章 無形資產(chǎn)的確認(rèn) 37 【解析4-2】無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件 37 第三章 無形資產(chǎn)的初始計量 38 【解析4-3】取得無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理 39 第四章 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 40 【解析4-4】無形資產(chǎn)后續(xù)計量 41 【解析4-5】無形資產(chǎn)處置 43 第五章 無形資產(chǎn)的披露 44 第六章 附則 44 政府會計準(zhǔn)則第5號——公共基礎(chǔ)設(shè)施 第 一章 總則 45 【解析5-1】公共基礎(chǔ)設(shè)施的概念與特征 45 【解析5-2】公共基礎(chǔ)設(shè)施科目設(shè)置 46 第二章 公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認(rèn) 46 【解析5-3】公共基礎(chǔ)設(shè)施確認(rèn)的說明 46 【解析5-4】公共基礎(chǔ)設(shè)施后續(xù)支出的說明 47 第三章 公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始計量 48 【解析5-5】公共基礎(chǔ)設(shè)施初始確認(rèn)的會計處理 49 第四章 公共基礎(chǔ)設(shè)施的后續(xù)計量 50 【解析5-6】公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）的會計處理 51 【解析5-7】處置公共基礎(chǔ)設(shè)施的會計處理 52 第五章 公共基礎(chǔ)設(shè)施的披露 53 第六章 附則 53 政府會計準(zhǔn)則第6號——政府儲備物資 第 一章 總則 55 【解析6-1】政府儲備物資 55 第二章 政府儲備物資的確認(rèn) 56 【解析6-2】政府儲備物資與存貨的比較 56 第三章 政府儲備物資的初始計量 57 【解析6-3】政府儲備物資的確認(rèn) 57 第四章 政府儲備物資的后續(xù)計量 58 【解析6-4】發(fā)出政府儲備物資的會計處理 59 【解析6-5】政府儲備物資盤盈、盤虧、報廢或毀損的會計處理 60 第五章 政府儲備物資的披露 60 第六章 附則 61 政府會計準(zhǔn)則第7號——會計調(diào)整 第 一章 總則 62 第二章 會計政策及其變更 63 【解析7-1】追溯調(diào)整法 63 第三章 會計估計變更 64 第四章 會計差錯更正 65 【解析7-2】會計差錯更正的幾種舉例 66 第五章 報告日后事項 68 【解析7-3】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的處理 69 第六章 披露 69 第七章 附則 70 政府會計準(zhǔn)則第8號——負(fù)債 第 一章 總則 71 【解析8-1】負(fù)債的定義與確認(rèn)條件 71 【解析8-2】負(fù)債的具體分類 72 【解析8-3】預(yù)計負(fù)債的核算 73 第二章 舉借債務(wù) 75 【解析8-4】借款概述 75 【解析8-5】短期借款與長期借款的核算 76 第三章 應(yīng)付及預(yù)收款項 82 【解析8-6】應(yīng)付票據(jù)的核算 82 【解析8-7】應(yīng)付政府補貼款的核算 84 【解析8-8】其他應(yīng)付款的核算 85 【解析8-9】應(yīng)付職工薪酬的核算 89 【解析8-10】應(yīng)付賬款的核算 95 【解析8-11】預(yù)收賬款的核算 96 【解析8-12】應(yīng)交稅費及應(yīng)繳財政款的核算 98 第四章 暫收性負(fù)債 117 第五章 預(yù)計負(fù)債 118 第六章 披露 119 第七章 附則 120 政府會計準(zhǔn)則第9號——財務(wù)報表編制和列報 第 一章 總則 121 第二章 基本要求 121 第三章 合并財務(wù)報表 123 第四章 附則 132 政府會計準(zhǔn)則第 10號——政府和社會資本合作項目合同 第 一章 總則 133 【解析10-1】總則解讀 133 【解析10-2】重大剩余權(quán)益 134 【解析10-3】不適用本準(zhǔn)則情況解析 135 第二章 PPP項目資產(chǎn)的確認(rèn) 135 【解析10-4】PPP項目資產(chǎn)的確認(rèn) 135 【解析10-5】單項PPP項目資產(chǎn) 136 【解析10-6】PPP項目資產(chǎn)的確認(rèn)時點 136 【解析10-7】改擴建、日常維修養(yǎng)護等支出的確認(rèn) 137 【解析10-8】公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)的確認(rèn) 137 第三章 PPP項目資產(chǎn)的計量 137 【解析10-9】PPP項目資產(chǎn)的初始計量 137 【解析10-10】PPP項目資產(chǎn)成本 137 【解析10-11】增值稅進項稅額的處理 138 【解析10-12】評估價值的確定 138 【解析10-13】政府方現(xiàn)有資產(chǎn)形成的PPP項目資產(chǎn)的價值確認(rèn) 138 【解析10-14】PPP項目資產(chǎn)的后續(xù)計量 139 第四章 PPP項目凈資產(chǎn)的確認(rèn)和計量 139 【解析10-15】PPP項目凈資產(chǎn)初始入賬金額的確認(rèn) 139 【解析10-16】負(fù)債 140 【解析10-17】財政撥款以外獲得的款項的處理方式 140 【解析10-18】PPP項目資產(chǎn)、凈資產(chǎn)的計量 140 第五章 列報 141 【解析10-19】PPP項目的付費方式 141 第六章 附則 142 下篇 政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表 第 一部分 總說明 第二部分 會計科目名稱和編號 第三部分 會計科目使用說明 【例11-1】提取現(xiàn)金的會計核算 151 【例11-2】退回現(xiàn)金的會計核算 151 【例11-3】借出現(xiàn)金的會計核算 151 【例11-4】收到現(xiàn)金的會計核算 152 【例11-5】支付現(xiàn)金的會計核算 152 【例11-6】捐贈現(xiàn)金的會計核算 153 【例11-7】收到受托代理、代管的現(xiàn)金的會計核算 153 【例11-8】現(xiàn)金溢余的會計核算 154 【例11-9】現(xiàn)金短缺的會計核算 154 【例11-10】將款項存入銀行的會計核算 156 【例11-11】收到利息的會計核算 156 【例11-12】提取現(xiàn)金的會計核算 156 【例11-13】支付費用的會計核算（1） 157 【例11-14】支付費用的會計核算（2） 157 【例11-15】收到受托代理、代管銀行存款的會計核算 157 【例11-16】以外幣購買物資、設(shè)備的會計核算 158 【例11-17】單位收到“財政授權(quán)支付到賬通知書”時的會計核算 160 【例11-18】購買庫存物品的會計核算 160 【例11-19】從零余額賬戶提取現(xiàn)金時的會計核算 161 【例11-20】因購貨退回等發(fā)生財政授權(quán)支付額度退回的會計核算 161 【例11-21】根據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的會計核算 162 【例11-22】單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的會計核算 162 【例11-23】單位根據(jù)代理銀行提供的上年度注銷額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的會計核算 163 【例11-24】取得銀行本票的會計核算 163 【例11-25】使用銀行本票、銀行匯票購買庫存物品的會計核算 164 【例11-26】退回款項的會計核算 164 【例11-27】取得短期投資時的會計核算 165 【例11-28】收到短期投資持有期間的利息的會計核算 165 【例11-29】出售短期投資或到期收回短期投資本息的會計核算 166 【例11-30】財政直接支付的會計核算 166 【例11-31】因銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票的會計核算 168 【例11-32】持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)的會計核算 168 【例11-33】將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時的會計核算 169 【例11-34】商業(yè)匯票到期時的會計核算 169 【例11-35】應(yīng)收賬款收回后不需上繳財政的會計核算 170 【例11-36】應(yīng)收賬款收回后需上繳財政的會計核算 171 【例11-37】不需上繳財政的應(yīng)收賬款不能收回的會計核算 172 【例11-38】應(yīng)當(dāng)上繳財政的應(yīng)收賬款核銷的會計核算 173 【例11-39】根據(jù)購貨、服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付款項的會計核算 174 【例11-40】收到所購資產(chǎn)或服務(wù)的會計核算 174 【例11-41】發(fā)生預(yù)付賬款退回的會計核算 175 【例11-42】有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款不再符合預(yù)付款項性質(zhì)的會計核算 175 【例11-43】宣告發(fā)放和收到現(xiàn)金股利的會計核算 176 【例11-44】計算和收到利息的會計核算 177 【例11-45】發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項的會計核算 178 【例11-46】收回其他各種應(yīng)收及暫付款項的會計核算 179 【例11-47】單位內(nèi)部實行備用金制度的會計核算 179 【例11-48】其他應(yīng)收款發(fā)生不能收回的跡象的會計核算 180 【例11-49】核銷其他應(yīng)收款的會計核算 181 【例11-50】單位購入材料等物品的會計核算 183 【例11-51】所購材料等物品到達(dá)驗收入庫的會計核算 183 【例11-52】外購的庫存物品驗收入庫的會計核算 185 【例11-53】委托外單位加工收回的庫存物品驗收入庫的會計核算 185 【例11-54】置換換入的庫存物品驗收入庫的會計核算 186 【例11-55】無償調(diào)入的庫存物品驗收入庫的會計核算 186 【例11-56】接受捐贈的庫存物品驗收入庫的會計核算 187 【例11-57】單位開展業(yè)務(wù)活動等領(lǐng)用庫存物品的會計核算 188 【例11-58】捐贈庫存物品的會計核算 188 【例11-59】無償調(diào)出庫存物品的會計核算 188 【例11-60】非自主出售庫存物品的會計核算 189 【例11-61】庫存物品盤虧或盤盈的會計核算 189 【例11-62】自行加工驗收入庫的會計核算 191 【例11-63】委托加工物品的會計核算 192 【例11-64】發(fā)生待攤費用的會計核算 193 【例11-65】按照受益期限分期平均攤銷的會計核算 193 【例11-66】待攤費用已經(jīng)不能使單位受益的會計核算 194 【例11-67】以現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資的會計核算 195 【例11-68】以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)置換取得長期股權(quán)投資的會計核算 195 【例11-69】接受捐贈的長期股權(quán)投資的會計核算 196 【例11-70】成本法核算的會計核算 196 【例11-71】權(quán)益法核算的會計核算 197 【例11-72】權(quán)益法核算的會計核算 198 【例11-73】成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換的會計核算（1） 198 【例11-74】成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換的會計核算（2） 199 【例11-75】按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)處置長期股權(quán)投資的會計核算 200 【例11-76】長期股權(quán)投資發(fā)生損失的會計核算 201 【例11-77】取得長期債券投資的會計核算 201 【例11-78】收到利息的會計核算 202 【例11-79】到期收回長期債券投資的會計核算 202 【例11-80】對外出售長期債券投資的會計核算 203 【例11-81】購入不需安裝的固定資產(chǎn)的會計核算 204 【例11-82】購入需要安裝的固定資產(chǎn)的會計核算 204 【例11-83】自行建造的固定資產(chǎn)的會計核算 205 【例11-84】融資租賃取得的固定資產(chǎn)的會計核算 206 【例11-85】接受捐贈的固定資產(chǎn)的會計核算 207 【例11-86】無償調(diào)入的固定資產(chǎn)的會計核算 208 【例11-87】不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出的會計核算 208 【例11-88】報經(jīng)批準(zhǔn)出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的會計核算 209 【例11-89】報經(jīng)批準(zhǔn)對外捐贈固定資產(chǎn)的會計核算 210 【例11-90】報經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出固定資產(chǎn)的會計核算 210 【例11-91】盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的會計核算 211 【例11-92】按月計提固定資產(chǎn)折舊的會計核算 212 【例11-93】購入為工程準(zhǔn)備的物資的會計核算 213 【例11-94】領(lǐng)用工程物資的會計核算 214 【例11-95】工程完工后將剩余的工程物資轉(zhuǎn)作本單位存貨的會計核算 214 【例11-96】 將固定資產(chǎn)等資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建等的會計核算 216 【例11-97】購入設(shè)備的會計核算 218 【例11-98】建設(shè)工程發(fā)生的構(gòu)成建設(shè)項目成本的支出的會計核算 220 【例11-99】單位為建設(shè)工程發(fā)生的房屋購置支出的會計核算 221 【例11-100】對發(fā)生的待核銷基建支出進行沖銷的會計核算 222 【例11-101】為建設(shè)項目配套而建成的、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施的會計核算 222 【例11-102】外購的無形資產(chǎn)的會計核算 223 【例11-103】委托軟件公司開發(fā)軟件的會計核算 223 【例11-104】自行研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)的會計核算 224 【例11-105】接受捐贈的無形資產(chǎn)的會計核算 225 【例11-106】無償調(diào)入的無形資產(chǎn)的會計核算 226 【例11-107】置換取得的無形資產(chǎn)的會計核算 226 【例11-108】符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出的會計核算 227 【例11-109】不符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出的會計核算 227 【例11-110】報經(jīng)批準(zhǔn)出售、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會計核算 228 【例11-111】報經(jīng)批準(zhǔn)對外捐贈無形資產(chǎn)的會計核算 228 【例11-112】報經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出無形資產(chǎn)的會計核算 229 【例11-113】無形資產(chǎn)預(yù)期不能為單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟利益的會計核算 229 【例11-114】按月對無形資產(chǎn)進行攤銷的會計核算 230 【例11-115】經(jīng)批準(zhǔn)處置無形資產(chǎn)時的會計核算 230 【例11-116】自行研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出的會計核算 232 【例11-117】自行建造的公共基礎(chǔ)設(shè)施完工交付使用的會計核算 233 【例11-118】接受其他單位無償調(diào)入的公共基礎(chǔ)設(shè)施的會計核算 233 【例11-119】外購的公共基礎(chǔ)設(shè)施的會計核算 234 【例11-120】公共基礎(chǔ)設(shè)施改擴建的會計核算 235 【例11-121】為保證公共基礎(chǔ)設(shè)施正常使用發(fā)生的日常維修等支出的會計核算 235 【例11-122】發(fā)生的公共基礎(chǔ)設(shè)施盤盈、盤虧、毀損或報廢的會計核算 236 【例11-123】處置公共基礎(chǔ)設(shè)施的會計核算 237 【例11-124】購入的政府儲備物資驗收入庫的會計核算 238 【例11-125】接受捐贈的政府儲備物資驗收入庫的會計核算 238 【例11-126】捐贈政府儲備物資的會計核算 239 【例11-127】盤虧或者毀損、報廢的政府儲備物資的會計核算 240 【例11-128】外購的文物文化資產(chǎn)的會計核算 241 【例11-129】接受其他單位無償調(diào)入的文物文化資產(chǎn)的會計核算 241 【例11-130】接受捐贈的文物文化資產(chǎn)的會計核算 242 【例11-131】報經(jīng)批準(zhǔn)對外捐贈文物文化資產(chǎn)的會計核算 242 【例11-132】報經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出文物文化資產(chǎn)的會計核算 243 【例11-133】清查盤點文物文化資產(chǎn)的會計核算 243 【例11-134】外購的保障性住房的會計核算 244 【例11-135】自行建造的保障性住房的會計核算 244 【例11-136】無償調(diào)入的保障性住房的會計核算 245 【例11-137】出租保障性住房的會計核算 245 【例11-138】出售保障性住房的會計核算 246 【例11-139】清查盤點保障性住房的會計核算 246 【例11-140】按月計提保障性住房折舊的會計核算 247 【例11-141】接受委托人委托需要轉(zhuǎn)贈給受贈人的物資的會計核算 248 【例11-142】受托存儲保管物資的會計核算 249 【例11-143】罰沒物資的會計核算 250 【例11-144】發(fā)生長期待攤費用的會計核算 251 【例11-145】按照受益期間攤銷長期待攤費用的會計核算 251 【例11-146】盤盈資產(chǎn)的會計核算 253 【例11-147】盤虧資產(chǎn)的會計核算 254 【例12-1】借入各種短期借款的會計核算 255 【例12-2】銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的會計核算 255 【例12-3】歸還短期借款的會計核算 256 【例12-4】單位購買用于增值稅應(yīng)稅項目的資產(chǎn)或服務(wù)的會計核算 259 【例12-5】進項稅額不得抵扣的會計核算 259 【例12-6】單位購買用于增值稅應(yīng)稅項目的資產(chǎn)的會計核算 260 【例12-7】銷售資產(chǎn)或提供服務(wù)業(yè)務(wù)的會計核算 261 【例12-8】繳納車船稅的會計核算 263 【例12-9】代扣代繳職工個人所得稅的會計核算 263 【例12-10】應(yīng)交企業(yè)所得稅的會計核算 264 【例12-11】單位取得或應(yīng)收按照規(guī)定應(yīng)繳財政的款項的會計核算 265 【例12-12】單位處置資產(chǎn)取得的應(yīng)上繳財政的處置凈收入的會計核算 265 【例12-13】計算確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬的會計核算 267 【例12-14】從應(yīng)付職工薪酬中支付的其他款項的會計核算 268 【例12-15】收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知的會計核算 270 【例12-16】銀行承兌匯票到期的會計核算 271 【例12-17】收到所購材料、物資、設(shè)備或服務(wù)以及確認(rèn)完成工程進度但尚未付款的會計核算 272 【例12-18】償付應(yīng)付賬款的會計核算 272 【例12-19】開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款的會計核算 272 【例12-20】無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款的會計核算 273 【例12-21】發(fā)生應(yīng)付政府補貼的會計核算 273 【例12-22】支付應(yīng)付政府補貼款的會計核算 274 【例12-23】計提利息費用的會計核算 274 【例12-24】預(yù)收款項的會計核算 275 【例12-25】確認(rèn)有關(guān)收入時的會計核算 275 【例12-26】無法償付或債權(quán)人豁免償還的預(yù)收賬款的會計核算 276 【例12-27】發(fā)生其他應(yīng)付及暫收款項的會計核算 276 【例12-28】收到同級政府財政部門預(yù)撥的下期預(yù)算款和沒有納入預(yù)算的暫付款項的會計核算 277 【例12-29】無法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項的會計核算 278 【例12-30】項目間接費用或管理費的會計核算 279 【例12-31】按期預(yù)提租金等費用的會計核算 280 【例12-32】借入長期借款的會計核算 280 【例12-33】到期歸還長期借款本金、利息的會計核算 281 【例12-34】發(fā)生長期應(yīng)付款的會計核算 282 【例12-35】支付長期應(yīng)付款的會計核算 283 【例12-36】無法償付或債權(quán)人豁免償還的長期應(yīng)付款的會計核算 283 【例12-37】確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的會計核算 284 【例13-1】累計盈余的會計核算 285 【例13-2】將“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入累計盈余的會計核算 285 【例13-3】從其他單位調(diào)入財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的會計核算 286 【例13-4】將“以前年度盈余調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“累計盈余”科目的會計核算 286 【例13-5】使用提取的專用基金購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的會計核算 287 【例13-6】按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動應(yīng)享有（或應(yīng)分擔(dān)）的份額調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額的會計核算 288 【例13-7】處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的會計核算 288 【例13-8】將各類收入和費用科目的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余的會計核算 289 【例13-9】將“本期盈余”科目余額轉(zhuǎn)入“本年盈余分配”科目的會計核算 290 【例13-10】將“本期盈余”科目余額轉(zhuǎn)入“本年盈余分配”科目的會計核算 291 【例13-11】提取專用基金的會計核算 291 【例13-12】將“本年盈余分配”科目余額轉(zhuǎn)入“累計盈余”科目的會計核算 292 【例13-13】取得無償調(diào)入資產(chǎn)的會計核算 292 【例13-14】無償調(diào)出資產(chǎn)的會計核算 293 【例13-15】將“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入“累計盈余”科目的會計核算 293 【例13-16】調(diào)整增加以前年度收入的會計核算 294 【例13-17】將“以前年度盈余調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“累計盈余”科目的會計核算 294 【例14-1】財政直接支付方式下，財政撥款收入的會計核算（1） 295 【例14-2】財政直接支付方式下，財政撥款收入的會計核算（2） 295 【例14-3】財政授權(quán)支付方式下，財政撥款收入的會計核算（1） 296 【例14-4】財政授權(quán)支付方式下，財政撥款收入的會計核算（2） 296 【例14-5】其他方式下收到財政撥款收入的會計核算 297 【例14-6】因差錯更正或購貨退回等發(fā)生國庫直接支付款項退回的會計核算 297 【例14-7】財政撥款收入期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算 298 【例14-8】采用財政專戶返還方式管理事業(yè)收入的會計核算 298 【例14-9】采用預(yù)收款方式確認(rèn)事業(yè)收入的會計核算 299 【例14-10】采用應(yīng)收款方式確認(rèn)事業(yè)收入的會計核算 300 【例14-11】其他方式下確認(rèn)事業(yè)收入的會計核算 300 【例14-12】事業(yè)收入期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算 301 【例14-13】確認(rèn)上級補助收入時的會計核算 302 【例14-14】上級補助收入期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算 302 【例14-15】確認(rèn)附屬單位上繳收入時的會計核算 303 【例14-16】附屬單位上繳收入期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算 303 【例14-17】實現(xiàn)經(jīng)營收入時的會計核算 304 【例14-18】經(jīng)營收入期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算 304 【例14-19】確認(rèn)非同級財政撥款收入時的會計核算 305 【例14-20】非同級財政撥款收入期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算 305 【例14-21】收到短期投資持有期間的利息時的會計核算 306 【例14-22】出售或到期收回短期債券本息的會計核算 306 【例14-23】持有的分期付息、一次還本的長期債券投資，按期確認(rèn)利息收入時的會計核算 307 【例14-24】出售長期債券投資或到期收回長期債券投資本息的會計核算 307 【例14-25】采用成本法核算的長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時的會計核算 308 【例14-26】采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時的會計核算 308 【例14-27】處置長期股權(quán)投資時有關(guān)投資收益的會計核算 309 【例14-28】投資收益期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算 309 【例14-29】接受貨幣資金捐贈的會計核算 310 【例14-30】接受存貨、固定資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的會計核算 310 【例14-31】接受捐贈的資產(chǎn)按照名義金額入賬時的會計核算 310 【例14-32】捐贈收入期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算 311 【例14-33】取得銀行存款利息時的會計核算 311 【例14-34】利息收入期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算 312 【例14-35】國有資產(chǎn)出租采用預(yù)收租金方式的會計核算 312 【例14-36】國有資產(chǎn)出租采用后付租金方式的會計核算 313 【例14-37】國有資產(chǎn)出租采用分期收取租金方式的會計核算 313 【例14-38】租金收入期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算 314 【例14-39】現(xiàn)金盤盈收入的會計核算 314 【例14-40】科技成果轉(zhuǎn)化收入的會計核算 315 【例14-41】收回已核銷的其他應(yīng)收款的會計核算 315 【例14-42】無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項的會計核算 315 【例14-43】置換換出資產(chǎn)評估增值的會計核算 316 【例14-44】確認(rèn)其他收入時的會計核算 316 【例14-45】期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算 316 【例15-1】為履職或開展業(yè)務(wù)活動人員計提薪酬的會計核算 317 【例15-2】為履職或開展業(yè)務(wù)活動發(fā)生的外部人員勞務(wù)費的會計核算 318 【例15-3】為履職或開展業(yè)務(wù)活動領(lǐng)用庫存物品，以及動用發(fā)出相關(guān)政府儲備物資的會計核算 319 【例15-4】為履職或開展業(yè)務(wù)活動所使用的資產(chǎn)計提的折舊、攤銷的會計核算 319 【例15-5】為履職或開展業(yè)務(wù)活動發(fā)生的相關(guān)稅費的會計核算 320 【例15-6】為履職或開展業(yè)務(wù)活動發(fā)生其他各項費用的會計核算 320 【例15-7】按照規(guī)定從收入中提取專用基金并計入費用的會計核算 321 【例15-8】發(fā)生當(dāng)年購貨退回等業(yè)務(wù)，并且已計入本年業(yè)務(wù)活動費用的會計核算 321 【例15-9】期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算（1） 322 【例15-10】期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算（2） 322 【例15-11】為管理活動人員計提薪酬的會計核算 323 【例15-12】為開展管理活動發(fā)生的外部人員勞務(wù)費的會計核算 324 【例15-13】開展管理活動內(nèi)部領(lǐng)用庫存物品的會計核算 324 【例15-14】為管理活動所使用資產(chǎn)計提的折舊、攤銷的會計核算 324 【例15-15】為開展管理活動發(fā)生相關(guān)稅費的會計核算 325 【例15-16】為開展管理活動發(fā)生的其他各項費用的會計核算 325 【例15-17】發(fā)生當(dāng)年購貨退回等業(yè)務(wù)，并且已計入本年單位管理費用的會計核算 326 【例15-18】期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算 326 【例15-19】為經(jīng)營活動人員計提的薪酬的會計核算 327 【例15-20】開展經(jīng)營活動領(lǐng)用或發(fā)出庫存物品的會計核算 328 【例15-21】為經(jīng)營活動所使用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提的折舊、攤銷的會計核算 328 【例15-22】為經(jīng)營活動所使用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提的折舊、攤銷的會計核算 329 【例15-23】開展經(jīng)營活動發(fā)生相關(guān)稅費的會計核算 329 【例15-24】發(fā)生與經(jīng)營活動相關(guān)的其他各項費用時的會計核算 330 【例15-25】發(fā)生當(dāng)年購貨退回等業(yè)務(wù)，對于已計入本年經(jīng)營費用的會計核算 330 【例15-26】期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算（1） 330 【例15-27】期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算（2） 331 【例15-28】不通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算的資產(chǎn)處置的會計核算 332 【例15-29】通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算的資產(chǎn)處置的會計核算 332 【例15-30】期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算 333 【例15-31】單位發(fā)生上繳上級支出的會計核算 333 【例15-32】期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算 334 【例15-33】單位發(fā)生對附屬單位補助支出的會計核算 334 【例15-34】期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算 335 【例15-35】發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的會計核算 335 【例15-36】年末結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算 336 【例15-37】利息費用的會計核算 337 【例15-38】壞賬損失的會計核算（1） 337 【例15-39】壞賬損失的會計核算（2） 337 【例15-40】罰沒支出的會計核算 338 【例15-41】現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的會計核算 338 【例15-42】其他相關(guān)費用的會計核算 339 【例15-43】期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算（1） 339 【例15-44】期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算（2） 339 【例16-1】財政直接支付方式下，財政撥款預(yù)算收入的會計核算 340 【例16-2】財政授權(quán)支付方式下，財政撥款預(yù)算收入的會計核算 341 【例16-3】其他方式下，財政撥款預(yù)算收入的會計核算 341 【例16-4】因差錯更正、購貨退回等發(fā)生國庫直接支付款項退回的會計核算 342 【例16-5】期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算 342 【例16-6】采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)預(yù)算收入的會計核算 343 【例16-7】收到其他事業(yè)預(yù)算收入的會計核算（1） 343 【例16-8】收到其他事業(yè)預(yù)算收入的會計核算（2） 344 【例16-9】收到其他事業(yè)預(yù)算收入的會計核算（3） 344 【例16-10】期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算 344 【例16-11】收到上級補助預(yù)算收入的會計核算 345 【例16-12】期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算 346 【例16-13】收到附屬單位繳來款項的會計核算 346 【例16-14】期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算 347 【例16-15】收到經(jīng)營預(yù)算收入的會計核算 347 【例16-16】期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算 348 【例16-17】借入各項短期或長期借款的會計核算 348 【例16-18】期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算 349 【例16-19】取得非同級財政撥款預(yù)算收入的會計核算 349 【例16-20】期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算 350 【例16-21】出售或到期收回本年度取得的短期、長期債券的會計核算 351 【例16-22】持有的短期投資以及分期付息、一次還本的長期債券投資收到利息時的會計核算 351 【例16-23】持有長期股權(quán)投資取得被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤時的會計核算 352 【例16-24】出售、轉(zhuǎn)讓以非貨幣性資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資時的會計核算 352 【例16-25】期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算 353 【例16-26】接受捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)、收到銀行存款利息、收到資產(chǎn)承租人支付的租金時的會計核算 353 【例16-27】現(xiàn)金溢余的會計核算 354 【例16-28】收到其他預(yù)算收入的會計核算（1） 354 【例16-29】收到其他預(yù)算收入的會計核算（2） 355 【例16-30】期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算 355 【例17-1】支付單位職工薪酬的會計核算 356 【例17-2】支付外部人員勞務(wù)費的會計核算 357 【例17-3】購買資產(chǎn)等支付相關(guān)款項時的會計核算 357 【例17-4】發(fā)生預(yù)付賬款的會計核算 358 【例17-5】發(fā)生其他各項支出的會計核算 358 【例17-6】當(dāng)年因購貨退回等發(fā)生款項退回，或者發(fā)生差錯更正的會計核算 358 【例17-7】期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算 359 【例17-8】支付單位職工（經(jīng)營部門職工除外）薪酬的會計核算（1） 360 【例17-9】支付單位職工（經(jīng)營部門職工除外）薪酬的會計核算（2） 361 【例17-10】為專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動支付外部人員勞務(wù)費的會計核算 361 【例17-11】開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動過程中購買資產(chǎn)支付相關(guān)款項的會計核算 362 【例17-12】發(fā)生預(yù)付賬款的會計核算（1） 362 【例17-13】發(fā)生預(yù)付賬款的會計核算（2） 363 【例17-14】開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動過程中繳納的相關(guān)稅費以及發(fā)生的其他各項支出的會計核算 363 【例17-15】繳納相關(guān)稅費以及發(fā)生的其他各項支出的會計核算 364 【例17-16】當(dāng)年因購貨退回等發(fā)生款項退回，或者發(fā)生差錯更正的會計核算 364 【例17-17】期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算 365 【例17-18】支付經(jīng)營部門職工薪酬的會計核算 366 【例17-19】為經(jīng)營活動支付外部人員勞務(wù)費的會計核算 367 【例17-20】開展經(jīng)營活動過程中為購買資產(chǎn)等支付相關(guān)款項時的會計核算 367 【例17-21】開展經(jīng)營活動過程中發(fā)生預(yù)付賬款的會計核算 367 【例17-22】因開展經(jīng)營活動繳納的相關(guān)稅費以及發(fā)生的其他各項支出的會計核算（1） 368 【例17-23】因開展經(jīng)營活動繳納的相關(guān)稅費以及發(fā)生的其他各項支出的會計核算（2） 368 【例17-24】當(dāng)年開展經(jīng)營活動中因購貨退回等發(fā)生款項退回，或者發(fā)生差錯更正的會計核算 369 【例17-25】期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算 369 【例17-26】款項上繳上級單位的會計核算 370 【例17-27】期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算 370 【例17-28】發(fā)生對附屬單位補助支出的會計核算 371 【例17-29】期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算 371 【例17-30】以貨幣資金對外投資時的會計核算 372 【例17-31】出售、對外轉(zhuǎn)讓或到期收回本年度以貨幣資金取得的對外投資的會計核算 373 【例17-32】期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算 373 【例17-33】償還各項短期或長期借款時的會計核算（1） 374 【例17-34】償還各項短期或長期借款時的會計核算（2） 374 【例17-35】期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算 375 【例17-36】利息支出的會計核算 376 【例17-37】對外捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)的會計核算 376 【例17-38】現(xiàn)金盤虧損失的會計核算 376 【例17-39】無償捐贈發(fā)生的相關(guān)稅費的會計核算（1） 377 【例17-40】無償捐贈發(fā)生的相關(guān)稅費的會計核算（2） 378 【例17-41】資產(chǎn)置換過程中發(fā)生的相關(guān)稅費支出的會計核算 378 【例17-42】其他支出的會計核算 379 【例17-43】期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算 379 【例18-1】財政授權(quán)支付方式下，資金結(jié)存的會計核算（1） 381 【例18-2】財政授權(quán)支付方式下，資金結(jié)存的會計核算（2） 381 【例18-3】財政授權(quán)支付方式下，發(fā)生相關(guān)支出的會計核算（1） 382 【例18-4】財政授權(quán)支付方式下，發(fā)生相關(guān)支出的會計核算（2） 382 【例18-5】財政授權(quán)支付方式下，發(fā)生相關(guān)支出的會計核算（3） 382 【例18-6】上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的會計核算 383 【例18-7】收到從其他單位調(diào)入的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的會計核算 383 【例18-8】按照規(guī)定使用專用基金的會計核算 384 【例18-9】當(dāng)年因購貨退回、發(fā)生差錯更正等退回國庫直接支付、授權(quán)支付款項，或者收回貨幣資金的會計核算 384 【例18-10】發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的會計核算 385 【例18-11】期末財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額的會計核算 385 【例18-12】期末注銷額度的會計核算 386 【例18-13】因發(fā)生會計差錯更正退回以前年度授權(quán)支付款項的會計核算 388 【例18-14】因購貨退回發(fā)生以前年度支出又收回國庫授權(quán)支付款項，屬于以前年度財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的會計核算 388 【例18-15】按照規(guī)定向其他單位調(diào)出財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的會計核算 389 【例18-16】按照規(guī)定上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金額度的會計核算 390 【例18-17】改變財政撥款結(jié)余資金用途的會計核算 390 【例18-18】期末將財政撥款預(yù)算收入和財政撥款支出本年發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算 390 【例18-19】年末沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額的會計核算 391 【例18-20】期末將符合財政撥款結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余的會計核算 392 【例18-21】因發(fā)生會計差錯更正增加以前年度國庫授權(quán)支付支出的會計核算 394 【例18-22】因購貨退回、預(yù)付款項收回等發(fā)生以前年度支出又收回國庫授權(quán)支付款項，屬于以前年度財政撥款結(jié)余資金的會計核算 394 【例18-23】財政撥款結(jié)余資金改變用途的會計核算 395 【例18-24】上繳財政撥款結(jié)余資金或注銷財政撥款結(jié)余資金額度的會計核算 395 【例18-25】期末將符合財政撥款結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余的會計核算 395 【例18-26】年末沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額的會計核算 396 【例18-27】從科研項目預(yù)算收入中提取項目管理費或間接費時的會計核算 397 【例18-28】因會計差錯更正支出非同級財政撥款貨幣資金，屬于非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的會計核算 398 【例18-29】繳回非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的會計核算 398 【例18-30】期末將非財政撥款專項資金收支轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算 399 【例18-31】年末沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額的會計核算 400 【例18-32】將留歸本單位使用的非財政撥款專項（項目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余的會計核算 401 【例18-33】從科研項目預(yù)算收入中提取項目管理費或間接費的會計核算 402 【例18-34】繳納企業(yè)所得稅時的會計核算 402 【例18-35】期末將留歸本單位使用的非財政撥款專項（項目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)余”科目的會計核算 403 【例18-36】年末沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額的會計核算 403 【例18-37】期末將“非財政撥款結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余的會計核算 404 【例18-38】期末將“其他結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余的會計核算 405 【例18-39】從本年度非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取基金的會計核算 405 【例18-40】從非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取的專用基金時的會計核算 406 【例18-41】期末將經(jīng)營預(yù)算收入本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目的會計核算 406 【例18-42】期末將經(jīng)營預(yù)算收入與經(jīng)營支出轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余的會計核算 407 【例18-43】期末將符合規(guī)定的收入、支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入其他結(jié)余的會計核算 408 【例18-44】期末結(jié)轉(zhuǎn)其他結(jié)余的會計核算 409 【例18-45】期末將“其他結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余分配的會計核算 409 【例18-46】提取專用基金的會計核算 410 【例18-47】期末將非財政撥款結(jié)余分配余額轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余的會計核算 410 第四部分 報表格式 第五部分 報表編制說明 【例20-1】資產(chǎn)負(fù)債表的編制實例 426 【例20-2】收入費用表的編制實例 432 【例20-3】凈資產(chǎn)變動表的編制實例 437 【例20-4】現(xiàn)金流量表的編制實例 442 【例20-5】預(yù)算收入支出表的編制實例 449 【例20-6】預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表的編制實例 454 【例20-7】財政撥款預(yù)算收入支出表的編制實例 457 附錄：主要業(yè)務(wù)和事項賬務(wù)處理舉例