《涉外企業(yè)會(huì)計(jì)（第二版）》：

　　三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值和處置

　�。ㄒ唬╅L(zhǎng)期股權(quán)投資的減值

　　1.企業(yè)按成本法確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，應(yīng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。為此應(yīng)判斷其長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象，需關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額等類似情況。當(dāng)類似情況發(fā)生時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，對(duì)可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的部分計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　2.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　需要注意的是：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

　�。ǘ�）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

　　企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，增加銀行存款，轉(zhuǎn)銷已計(jì)提的減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值以及尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，如有差額，則要調(diào)整投資收益。如果企業(yè)處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，還應(yīng)按處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記人“資本公積-一其他資本公積”賬戶的金額，同時(shí)調(diào)整投資收益。

　　四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換

　　（一）公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算

　　原持有的對(duì)被投資單位的股權(quán)投資（不具有控制、共同控制或重大影響的），按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，因追加投資等原因?qū)е鲁止杀壤�上升，能夠�(qū)Ρ煌顿Y單位施加共同控制或重大影響的，在轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算時(shí)，投資方應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定的原股權(quán)投資的公允價(jià)值加上為取得新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。

　　然后，比較上述計(jì)算所得的初始投資成本，與按照追加投資后全新的持股比例計(jì)算確定的應(yīng)享有被投資單位在追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；前者小于后者的，差額應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。

　�。ǘ�）公允價(jià)值計(jì)量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)為成本法核算

　　投資方原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的權(quán)益性投資，或者原持有對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因追加投資等原因，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，應(yīng)按有關(guān)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　（三）權(quán)益法核算轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量

　　原持有的對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因部分處置等原因?qū)е鲁止杀壤�下降，不能再�?duì)被投資單位實(shí)施共同控制或重大影響的，應(yīng)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則對(duì)剩余股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)人當(dāng)期損益。原采用權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

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