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9大增值稅會計處理專題，一網(wǎng)打盡增值稅政策應用與實操！

■新規(guī)定發(fā)布后不同納稅人的適用與應用

■小規(guī)模納稅人的增值稅會計核算

■一般納稅人的增值稅會計核算

■物業(yè)服務的增值稅會計處理

■制造業(yè)的增值稅會計處理

■建筑安裝企業(yè)的增值稅會計處理

■房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的增值稅會計處理

■金融業(yè)的增值稅會計處理

■增值稅的涉稅檢查和風險管理

會計處理規(guī)則是國家發(fā)布的基于統(tǒng)一的假設條件、計量邏輯，準確、完整地反映經(jīng)營成果、財務狀況的會計交付數(shù)據(jù)，目的是保障會計數(shù)據(jù)持續(xù)、可比與可理解。為形成可流通的會計語言，這種規(guī)則也持續(xù)從國家特色向全球趨同融合發(fā)展。

稅種的設置與稅的計量規(guī)則，卻是有國家特色和變化性的。通常來講，只要能夠準確計量稅款，按時進行繳納，并不強調如何進行會計處理。稅與會計之間各走各的規(guī)則體系，且處于持續(xù)發(fā)展中。但是如果認為稅是完全脫離會計核算的數(shù)據(jù)與結果，也不對，因為稅本身并不產(chǎn)生一套自己獨立的記賬體系，其信息的獲取、數(shù)據(jù)的歸集與確認，都離不開會計數(shù)據(jù)。一種方式是直接采用生成的計稅數(shù)據(jù)，如個人所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、核定的印花稅等；一種方式是在會計數(shù)據(jù)上進行納稅規(guī)則的調整，生成稅的計量結果，如企業(yè)所得稅、土地增值稅、增值稅等。

目前多是由會計數(shù)據(jù)維護與生成計稅數(shù)據(jù)，鮮有對某個稅種制定專門的會計處理規(guī)定，但增值稅是一個例外。早在1994年稅制改革以來，國家就專門發(fā)布了《關于增值稅會計處理的規(guī)定》和《關于增值稅會計處理的補充通知》，但是這兩個規(guī)則都在2011年2月21日被《財政部關于公布廢止和失效的財政規(guī)章和規(guī)范性文件目錄（第十一批）的決定》(財政部令第62號)廢止。2012年1月1日營改增試點以來，財政部發(fā)布了一個簡化版本的《財政部關于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定〉的通知》(財會〔2012〕13號)的處理規(guī)則。

為什么增值稅需要單獨發(fā)布專門的會計處理規(guī)定？在筆者看來，主要是因為增值稅涉及銷項、進項稅額，還有簡易計稅方法，還涉及稅會核算時點的差異，為了有一個統(tǒng)一的核算標準，讓不同的納稅人遵循，非常有必要制定這個規(guī)則。關于增值稅的核算基本要求，《企業(yè)會計準則（2006）》的科目介紹中給出了一些說明，但只是概括性、原則性的，沒有具體的應用分類說明。加之營改增涉及的新規(guī)則、新舊規(guī)則轉換銜接等比較多，急需有一套與時俱進的規(guī)定。2016年5月1日營改增最后收官，建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務業(yè)納入營改增，納稅人經(jīng)歷了一段摸索期，終于，財政部經(jīng)過前期征求意見后，于2016年12月3日發(fā)布了正式的版本，即《增值稅會計處理規(guī)定》(財會〔2016〕22號文件發(fā)布)，于是，我們應當開始學習并恰當?shù)貞谩?/p>

但是，這只是一個會計處理規(guī)定，從計稅結果來看，準確計算增值稅才是根本。會計處理是一件衣服，只有衣服穿得合適自己才更舒服，計稅才更便利。實務中，納稅人可以稍加靈活設置適合自己組織結構、管理層級需要的科目，并不需要一點不差地按照規(guī)定進行，對此我們也會在本書中提出我們的建議，供大家在大的框架之下參照。

本書的內容更多是我們的學習心得，也有借鑒同行及實務經(jīng)驗豐富的財稅專業(yè)人士的意見。特別感謝吳宗明教授級高級會計師對書中有關增值稅會計處理的專業(yè)梳理與修訂、卓其雙高級會計師參與的建安與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計處理的編寫。由于水平所限，或者有所遺漏，難免有錯誤與不當之處，請多多指正為盼。也請關注財稅部門后續(xù)的補充或解釋。

郝龍航

2017年12月

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