表4-4顯示的錯(cuò)報(bào)估計(jì)總額60 300元大于重要性的初步判斷50 000元。而且，存在問題的主要賬戶是存貨。存貨的錯(cuò)報(bào)估計(jì)值47 250元遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于該賬戶的可容忍錯(cuò)報(bào)36 000元。由于估計(jì)的錯(cuò)報(bào)總額大于重要性的初步判斷，財(cái)務(wù)報(bào)表是不能接受的。審計(jì)人員可以通過執(zhí)行追加的審計(jì)程序確定估計(jì)的錯(cuò)報(bào)是否確實(shí)超過50 000元，或者要求客戶對估計(jì)的錯(cuò)報(bào)進(jìn)行調(diào)整。如果審計(jì)人員執(zhí)行追加的審計(jì)程序，應(yīng)集中在存貨領(lǐng)域。
　　如果估計(jì)的存貨高估凈額為28 000元（18 000元加上抽樣誤差10 000元），審計(jì)人員就不需要擴(kuò)大審計(jì)測試，因?yàn)檫@一結(jié)果已經(jīng)低于可容忍錯(cuò)報(bào)（36 000元）和重要性初步判斷（18 000+28 000=46 000<50 000）。實(shí)際上，這一金額可能存在誤差，因?yàn)殂y行存款和應(yīng)收賬款的審計(jì)結(jié)果表明這些賬戶的錯(cuò)報(bào)均在可容忍錯(cuò)報(bào)限額之內(nèi)。如果審計(jì)人員依次對賬戶進(jìn)行審計(jì)，已經(jīng)審計(jì)的那些賬戶的結(jié)果可用來修正其他尚未審計(jì)的賬戶的可容忍錯(cuò)報(bào)，例如，在上例中，如果審計(jì)人員在審計(jì)存貨之前已審計(jì)了銀行存款和應(yīng)收賬款，就可以提高存貨的可容忍錯(cuò)報(bào)。
　�。ǘ�）評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對重要性的考慮
　　審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)評估在審計(jì)過程中已識別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)是否重大。
　　1.估計(jì)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)
　　審計(jì)人員在完成審計(jì)工作時(shí)，為確定被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表是否合法、公允，應(yīng)當(dāng)匯總尚未更正的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，并將其與會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平相比較，考慮其金額與性質(zhì)是否對會計(jì)報(bào)表的反映產(chǎn)生重大影響。注冊會計(jì)師在匯總尚未更正的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括已識別的具體錯(cuò)報(bào)和其他錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)數(shù)。
　　（1）已識別的具體錯(cuò)報(bào)。已識別的具體錯(cuò)報(bào)是指注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的、能夠準(zhǔn)確計(jì)量的錯(cuò)報(bào)。包括：
　　①對事實(shí)的錯(cuò)報(bào)。這類錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，對事實(shí)的忽略或誤解，或故意舞弊行為。例如，注冊會計(jì)師在審計(jì)測試中發(fā)現(xiàn)最近購人存貨的實(shí)際價(jià)值為15 000元，但賬面記錄的金額卻為10 000元。因此，存貨和應(yīng)付賬款分別被低估了5 000元，這里被低估的5 000元就是已識別的對事實(shí)的具體錯(cuò)報(bào)。
　�、谏婕爸饔^決策的錯(cuò)報(bào)。這類錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于兩種情況：一是管理層和注冊會計(jì)師對會計(jì)估計(jì)值的判斷差異，例如，由于包含在財(cái)務(wù)報(bào)表中的管理層作出的估計(jì)值超出了注冊會計(jì)師確定的一個(gè)合理范圍，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異；二是管理層和注冊會計(jì)師對選擇和運(yùn)用會計(jì)政策的判斷差異，注冊會計(jì)師認(rèn)為管理層選用會計(jì)政策造成錯(cuò)報(bào)，管理層卻認(rèn)為選用會計(jì)政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異。
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