《全國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才課題選（2014）》：
　　4.我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所投入特征及其對(duì)效率結(jié)果的影響（1）法律規(guī)范對(duì)投入決策和效率表現(xiàn)的影響。如前所述，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)的主要投入要素是其擁有的人力資源，而特定法律規(guī)范要求條件下的訴訟賠償責(zé)任設(shè)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)營(yíng)過程中針對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目投入多少審計(jì)資源構(gòu)成約束條件。因此總體上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的投入決策表現(xiàn)為，首先對(duì)因?qū)徲?jì)失敗在未來(lái)可能發(fā)生的賠償作出估計(jì)，然后根據(jù)對(duì)訴訟風(fēng)險(xiǎn)的判斷結(jié)果調(diào)整審計(jì)項(xiàng)目的資源投入決策。
　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)資源投入決策與對(duì)預(yù)期訴訟賠償?shù)呐袛喑收�相關(guān)關(guān)系，即如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所估計(jì)因?qū)徲?jì)失敗所發(fā)生的訴訟賠償數(shù)額較高，則其有動(dòng)力通過加大審計(jì)資源的投入，通過降低審計(jì)失敗發(fā)生的概率來(lái)回避未來(lái)高額的訴訟賠償；反之，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所相信即使發(fā)生審計(jì)失敗，要求其作出相應(yīng)賠償?shù)目赡苄砸埠艿停瑒t其將有動(dòng)力通過機(jī)會(huì)主義地減少審計(jì)資源投入而獲利。
　　與其他行業(yè)的效率衡量結(jié)果不同，從審計(jì)質(zhì)量供給的角度來(lái)看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所更低的相對(duì)效率意味著其對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平更高而愿意在經(jīng)營(yíng)過程中投入更多的審計(jì)資源，而更多的審計(jì)資源投入往往意味著更高的審計(jì)質(zhì)量。因此，單純從投入的角度看，相對(duì)效率更低的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了更高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。
　�。�2）投入特征分析與實(shí)證研究預(yù)期。
　�、偻度胩卣鞣治�。與西方嚴(yán)厲的訴訟賠償制度設(shè)計(jì)不同，歷史上民事法律責(zé)任規(guī)范不足以及有限責(zé)任公司制組織形式提供的最高賠償限額保護(hù)條件下，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的法律訴訟環(huán)境比較寬松。在相對(duì)較弱的法律約束條件下，單純依靠職業(yè)道德規(guī)范來(lái)防范會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)服務(wù)提供過程中的道德風(fēng)險(xiǎn)是不充足以及不可信的。
　　因此，筆者認(rèn)為我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所投入的第一個(gè)特征表現(xiàn)為：大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)選擇將訴訟賠償?shù)乃�平設(shè)為低，從而使得大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將審計(jì)投入限定在較低的水平。
　　有關(guān)學(xué)者對(duì)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)整體質(zhì)量偏低的判斷（劉峰，2002；易玄、謝志明，2007），以及政府相關(guān)部門和行業(yè)協(xié)會(huì)的檢查結(jié)果反映出的我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所總體審計(jì)質(zhì)量不高的現(xiàn)實(shí)狀況①，也支持筆者對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)資源投入較低的判斷。
　　另一方面，隨著越來(lái)越多審計(jì)失敗案例的出現(xiàn)，社會(huì)各界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師賠償問題的關(guān)注使得近年來(lái)有關(guān)司法解釋對(duì)民事賠償責(zé)任的界定越來(lái)越清晰和明確。連同政府相關(guān)部門醞釀中的會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式變革規(guī)劃，會(huì)在某種程度上提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，其對(duì)訴訟賠償?shù)墓烙?jì)水平有所提高。但是鑒于目前的司法實(shí)踐中仍然缺乏實(shí)際賠償?shù)陌咐�，加之有限�?zé)任的組織形式保護(hù)依然沒有實(shí)質(zhì)性改變的現(xiàn)實(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所判斷中的慣性思維決定了其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平的提高是有限的。
　　建立在此種判斷基礎(chǔ)上，筆者認(rèn)為我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所投入的第二個(gè)特征表現(xiàn)為：隨著時(shí)間的推移，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)投入將有所增加，但增幅不大。
　�、谛�率量度結(jié)果的預(yù)期。本文研究的效率為相對(duì)效率，樣本會(huì)計(jì)師事務(wù)所效率的量度值取決于其與由全體樣本確定的效率前沿面的相對(duì)位置。從投入角度來(lái)看，效率前沿面意味著既定產(chǎn)出條件下投入的最小化，由此，在其他條件相同的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的效率量度結(jié)果與其投入水平負(fù)相關(guān)。
　　基于前述投入特征分析，筆者預(yù)期的效率量度結(jié)果為：（1）我國(guó)多數(shù)樣本會(huì)計(jì)師事務(wù)所效率測(cè)度值較高而且彼此間比較近似；（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的效率測(cè)度結(jié)果呈逐年下降的趨勢(shì)，但下降幅度有限。
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