第二節(jié) 復(fù)式記賬
　　一、記賬方法在會(huì)計(jì)工作中，為了對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行核算與監(jiān)督，在按一定原則設(shè)置了會(huì)計(jì)科目，并按會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)了相應(yīng)的賬戶(hù)之后，就需要采用一定的記賬方法將會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)登記在賬戶(hù)中。
　　所謂記賬方法，就是根據(jù)一定的原理、記賬符號(hào)、記賬規(guī)則，采用一定的計(jì)量單位，利用文字和數(shù)字記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的一種專(zhuān)門(mén)方法。
　　從會(huì)計(jì)發(fā)展的歷程看，記賬方法經(jīng)歷了由單式記賬方法到復(fù)式記賬方法的發(fā)展轉(zhuǎn)變過(guò)程。
　　（一）單式記賬法
　　單式記賬法是對(duì)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之后所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)只在一個(gè)賬戶(hù)中進(jìn)行登記的方法。如用現(xiàn)金1000元購(gòu)買(mǎi)原材料，只登記現(xiàn)金減少1000元，而不登記原材料的增加；再比如企業(yè)收到其他單位還來(lái)的前欠貨款10000元（收到支票，且已進(jìn)賬），只在銀行存款賬戶(hù)增加10000元，而應(yīng)收賬款減少的10000元就不登記了。單式記賬方法的優(yōu)點(diǎn)是記賬過(guò)程簡(jiǎn)便。但是這種記賬方法使得各賬戶(hù)之間的記錄沒(méi)有直接聯(lián)系，沒(méi)有相互平衡的關(guān)系，其缺點(diǎn)表現(xiàn)為不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，不能正確核算企業(yè)的成本和盈虧，也不便于檢查賬戶(hù)記錄的正確性、真實(shí)性。正因?yàn)槿绱�，該種記賬方法現(xiàn)在已基本上被淘汰。
　�。ǘ�）復(fù)式記賬法
　　復(fù)式記賬法，是指對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金運(yùn)動(dòng)，都要用相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行登記的一種記賬方法。如：用現(xiàn)金1000元購(gòu)買(mǎi)原材料，既要登記庫(kù)存現(xiàn)金賬戶(hù)減少1000元，同時(shí)也要登記原材料賬戶(hù)增加1000元。企業(yè)收回應(yīng)收賬款10000元，既要登記銀行存款賬戶(hù)增加10000元，同時(shí)也要登記應(yīng)收賬款賬戶(hù)減少10000元。
　　與單式記賬法相比，復(fù)式記賬法有以下兩個(gè)特點(diǎn)：①由于對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行登記，根據(jù)賬戶(hù)記錄的結(jié)果，可以了解每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈；②由于復(fù)式記賬法要求以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)中同時(shí)記賬，因此可以對(duì)賬戶(hù)記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶(hù)記錄的正確性。正因?yàn)槿绱�，�?fù)式記賬法作為一種科學(xué)的記賬方法得到了廣泛的使用。
　　新中國(guó)成立以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)記賬采用的復(fù)式記賬法主要有收付記賬法、增減記賬法和借貸記賬法等。由于前兩種方法存在一些本質(zhì)的缺陷，目前已很少采用，借貸記賬法是現(xiàn)代會(huì)計(jì)中最具代表性的一種科學(xué)的復(fù)式記賬法。為了同國(guó)際慣例保持一致，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十一條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬�！币虼�.我們將詳細(xì)介紹借貸記賬法。
　　二、借貸記賬法
　�。ㄒ唬┙栀J記賬法的含義
　　借貸記賬法是以復(fù)式記賬原理為基礎(chǔ)，以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相互關(guān)聯(lián)的賬戶(hù)中記錄每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種記賬方法。借貸記賬法起源于13世紀(jì)、14世紀(jì)銀行業(yè)和貿(mào)易十分發(fā)達(dá)的意大利沿海城市威尼斯、熱那亞等地，1905年經(jīng)日本傳人我國(guó)。幾百年來(lái)，借貸記賬法因其科學(xué)性和廣泛適用性為世界各國(guó)所采用，成為國(guó)際通用的會(huì)計(jì)語(yǔ)言。
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