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《制度環(huán)境、審計行為與上市公司會計信息質(zhì)量研究》的研究中，作者運用了經(jīng)濟學(xué)的基本理論與規(guī)范的研究方法并運用了圖形、表格、公式、文字等多元化的研究形式，來全面、系統(tǒng)地分析基于投資者權(quán)益保護目標(biāo)的我國資本證券市場制度建設(shè)、法治環(huán)境、中介服務(wù)、信用改善等制度環(huán)境特征及其對基于投資者保護目的的實現(xiàn)形式之一——審計行為與質(zhì)量的影響內(nèi)容與方式，進一步從理論與實證兩個方面闡述與檢驗當(dāng)前的投資者保護法律、政府管制、資本市場秩序、外部審計制度、公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)等制度環(huán)境下CPA審計行為和上市公司會計信息披露質(zhì)量等內(nèi)外部治理機制能否對狹義的中小投資者權(quán)益保護水平產(chǎn)生實質(zhì)性影響，能否在一定程度上約束內(nèi)部人，降低代理成本，提高公司價值，力圖總結(jié)和歸納出一些規(guī)律性的認(rèn)識與啟示，以期為未來我國上市公司會計信息質(zhì)量整體水平的改善與資本市場制度的健康與可持續(xù)發(fā)展做出理論貢獻。

　3.2.3我國上市公司會計信息質(zhì)量存在的主要問題與成因
　　資本市場是一個信息流動的市場，交易各方對信息都十分關(guān)注，對于證券市場而言，高質(zhì)量的會計信息披露是保證其良好運轉(zhuǎn)的重要前提條件，信息披露制度完善程度是衡量一國證券市場成熟的主要標(biāo)志。然而，近20多年來，接連不斷的會計信息被認(rèn)為扭曲與篡改的丑聞已成為一個頑同的毒瘤，嚴(yán)重威脅著我國資本證券市場的進一步發(fā)展。由于本書所指的會計信息質(zhì)量主要是指我國上市公司會計信息本身是否具有可靠性與相關(guān)性及披露質(zhì)量。而會計信息的可靠性主要包括真實性與客觀性等內(nèi)容。因此，本節(jié)首先對我國現(xiàn)實制度環(huán)境下上市公司會計信息質(zhì)量存在的問題進行概括：
　　1.上市公司會計信息內(nèi)容的客觀性與真實性備受質(zhì)疑，年報信息整體可信度不高
　　可靠性是會計信息的基本質(zhì)量特征，但是眾多上市公司為了贏得市場的信任、提升股票價值等各種各樣的目的，采取非常手段，如通過企業(yè)關(guān)聯(lián)交易來操縱利潤；憑借集團公司通常按需要內(nèi)部定價以隱匿轉(zhuǎn)移利潤；借用股權(quán)轉(zhuǎn)讓、并購、資產(chǎn)債務(wù)重組的假象來粉飾資產(chǎn)；利用會計政策變更虛增利潤、虛減虧損等。在廣大中小投資者眼里，部分上市企業(yè)提供的年度報告信息其實都是摻雜大量水分的會計信息；還有些上市公司為了吸引投資者的關(guān)注，故意編造誤導(dǎo)性的陳述或者遺漏關(guān)鍵信息。為r節(jié)約成本或者虛增資產(chǎn)，很多公司經(jīng)常在數(shù)據(jù)上進行人為變造，甚至更改、變造原始憑證與會計賬簿的信息記錄，披露不客觀、不準(zhǔn)確的會計信息，使利益相關(guān)方無法了解、預(yù)測與把握公司經(jīng)營的具體情況，上述行為無疑對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生實質(zhì)影響，直接會給會計信息使用者造成巨大經(jīng)濟損失。所以，我國公司提供的會計信息整體可信度并不高。例如中鎢高新（000657）2009年度報告期現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額為3076.24萬，上年為-1714.53萬，當(dāng)年增加4790萬元，董事會報告披露該等變化的原因是“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額增加”。經(jīng)審計，報告期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為6946萬元，當(dāng)年下降5399萬元；投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為-4798.75萬元，按年下降2101萬元；籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為928萬元，當(dāng)年增加12290.8萬元。據(jù)此，報告期現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額增加的主要原因應(yīng)為籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額增加，南此形成了董事會陳述說明與會計報表存在重大不一致，信息披露如此被扭曲，顯然會誤導(dǎo)投資者的決策。
　　2.會計信息內(nèi)容與經(jīng)營目標(biāo)的相關(guān)性不強，決策使用的有效性較差
　　就相關(guān)性而言，投資者所關(guān)注的信息通常是事關(guān)公司發(fā)展的各類財務(wù)信息與非財務(wù)信息，因為此類事件會直接或者間接影響到公司的生存與持續(xù)發(fā)展，因此，證券監(jiān)管機構(gòu)要求上市公司披露與未來發(fā)展有關(guān)的信息，但是事實年報中上市公司披露的信息卻是基于已經(jīng)發(fā)生的反映歷史事件的信息，對于投資者來說，該類信息的決策有效性較差，與經(jīng)營目標(biāo)的相關(guān)性不強，無法滿足信息使用者的需求。有的上市公司會披露有關(guān)未來的信息，但是太籠統(tǒng)化，不能作為決策的依據(jù)，因為現(xiàn)有會計系統(tǒng)提供的只能是針對所有者共同需要的通用會計報告。這實際上是對會計信息進行再加工的信息處理過程的結(jié)果，只能向信息使用者傳遞綜合的信息，但這種通用會計報告不能滿足所有信息使用者的所有不同決策的，因而其相關(guān)性只能是相對的。例如ST特力在2009年年報中披露了2010年度的丁作思路：不斷完善法人治理機制與規(guī)范企業(yè)運作，按現(xiàn)代企業(yè)制度來管理和控制企業(yè)；強化對經(jīng)營責(zé)任合同的檢查和考核，完善決策與監(jiān)督機制，提高盈利能力；強化內(nèi)部財務(wù)管理，提高融資能力；優(yōu)化整合全部資源，重組運營流程，以品牌、以服務(wù)、以業(yè)務(wù)進行聯(lián)盟，提高市場競爭能力。以發(fā)展拓市場，全面提升企業(yè)的形象，加快提高主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的市場占用份額，使特力集團能真正步入穩(wěn)定可持續(xù)的發(fā)展軌道。如此空洞無物的非財務(wù)信息顯然不能給信息使用者的經(jīng)營與投資者決策以任何正面有益的幫助，所以與經(jīng)營目標(biāo)不相關(guān)的信息，即便是真實的，其決策有效性仍較差。
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