譯者序
    改革開放三十余年來，中國的經(jīng)濟(jì)有了飛速的發(fā)展，但相當(dāng)程度上，這種發(fā)展仍處于簡單、初級(jí)層面的外延式擴(kuò)大再生產(chǎn)階段。三十多年來，我們引入了西方的市場(chǎng)開放和競爭機(jī)制，但這種市場(chǎng)開放和競爭機(jī)制，至少到目前為止，仍是不全面和有限度的；我們復(fù)制了西方的現(xiàn)代企業(yè)制度，但在公司治理機(jī)制建設(shè)層面，仍存在著一些難以逾越的障礙，在企業(yè)管理層面，仍存在著相當(dāng)程度的粗放方式乃至誤區(qū)。三十余年經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)果，在GDP高速增長、人民物質(zhì)生活水平提高的同時(shí)，也伴隨著高能耗、高污染、少創(chuàng)新、低福利、可持續(xù)發(fā)展能力堪憂的隱患。那么，未來三十年中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展應(yīng)何去何從？我個(gè)人認(rèn)為，在宏觀層面可能要寄希望于進(jìn)一步深化改革，理順國家治理層面的各種關(guān)系；而在微觀層面，則需要幫助企業(yè)各級(jí)治理及管理人員建立起商務(wù)邏輯思維框架，提升其商業(yè)判斷力。而提升財(cái)務(wù)人員商業(yè)判斷力最有效的途徑之一，就是學(xué)習(xí)和借
    鑒美國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所發(fā)布的這套《管理會(huì)計(jì)公告》。下面簡單介紹一下我對(duì)“管理會(huì)計(jì)公告”與“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的異同點(diǎn)及相關(guān)性的理解，主要有以下幾點(diǎn)：
    1.服務(wù)對(duì)象不同。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是服務(wù)于外部投資者的需要。外部投資者需要在不同投資方案中進(jìn)行選擇、取舍，為此需要有統(tǒng)一、公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的通用標(biāo)準(zhǔn)，所謂衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性、相關(guān)性，最終還是要落實(shí)到會(huì)計(jì)信息的可比性上。而這種可比性，雖然也可被理解為決策有用性，但這里的決策者更多的是指投資者或者外部決策者，而非企業(yè)內(nèi)部決策者。而管理會(huì)計(jì)公告則更多的是著眼于企業(yè)內(nèi)部提升經(jīng)營管理水平、增加企業(yè)價(jià)值、防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的需要，其服務(wù)對(duì)象是企業(yè)內(nèi)部的各級(jí)決策者。
    2.強(qiáng)制力不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是“公認(rèn)”，各個(gè)企業(yè)對(duì)外提交財(cái)務(wù)報(bào)告必須要按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)編報(bào)，否則就有做假賬之嫌。而企業(yè)情況千差萬別，很難制定一套放之四海而皆準(zhǔn)的內(nèi)部管理體制，所以《管理會(huì)計(jì)公告》本身并不具強(qiáng)制性，而更類似于指導(dǎo)或建議性意見，或者是對(duì)企業(yè)制定和落實(shí)戰(zhàn)略、提升管理水平具有借鑒意義的“最佳實(shí)踐”，是否選擇執(zhí)行，如何選擇執(zhí)行，其決定權(quán)在企業(yè)。這也給企業(yè)各級(jí)財(cái)會(huì)人員留下了發(fā)揮其創(chuàng)造力的空間。我們之所以將“Statements”翻譯成“公告”而非“準(zhǔn)則”，就是為了體現(xiàn)這種強(qiáng)制力的差異。
    3.涵蓋范圍不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則聚焦在與企業(yè)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、編制和列報(bào)方面，而管理會(huì)計(jì)公告，則涵蓋了企業(yè)的“管理決策、設(shè)計(jì)規(guī)劃與績效管理系統(tǒng)”，管理會(huì)計(jì)師可利用其“在財(cái)務(wù)報(bào)告與控制方面的專業(yè)技能，幫助管理者制定及實(shí)施組織戰(zhàn)略”。由此可見，《管理會(huì)計(jì)公告》的范疇要遠(yuǎn)大于財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的范疇，幾乎涵蓋了企業(yè)需要運(yùn)用到商務(wù)分析和決策的所有領(lǐng)域。
    4.成本核算構(gòu)成了其重要組成部分。不論是在財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系中，還是在管理會(huì)計(jì)公告體系中，有關(guān)成本核算的內(nèi)容都是所在體系的重要組成部分，但其意義略有不同：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，對(duì)成本核算更關(guān)注的是其成本歸集的完備性以及期間和間接費(fèi)用分?jǐn)偟暮侠硇�。而在管理�?huì)計(jì)公告體系中，對(duì)于成本核算而言，更側(cè)重如何能更好地反映其成本習(xí)性，幫助企業(yè)內(nèi)部決策者制定營銷、生產(chǎn)、投資等決策。具體到美國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的這套《管理會(huì)計(jì)公告》，就其內(nèi)容豐富性和體系完備性而言，我認(rèn)為，其已經(jīng)全面系統(tǒng)地超越了目前市面可見的管理會(huì)計(jì)教材。簡單說，這套公告至少具有以下特點(diǎn)：
    1.涵蓋面廣�！豆芾頃�(huì)計(jì)公告》涵蓋了領(lǐng)導(dǎo)力、戰(zhàn)略和道德規(guī)范、科技支持、戰(zhàn)略成本管理、公司績效管理、財(cái)務(wù)治理、風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)、管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等不同領(lǐng)域的內(nèi)容，足以支撐企業(yè)財(cái)會(huì)及相關(guān)人員在企業(yè)各主干流程中所承擔(dān)的工作職責(zé)。
    2.系統(tǒng)性強(qiáng)。在每一個(gè)具體公告中，都有對(duì)主題內(nèi)容的背景、定義、目的和意義、適用范圍、工具和技術(shù)以及未來前景的闡述，在公告的最后有結(jié)語，篇尾還會(huì)附上詞匯表和參考文獻(xiàn)，以供讀者延展閱讀。
    3.突出實(shí)務(wù)導(dǎo)向。《管理會(huì)計(jì)公告》中雖然涉及了很多前沿主題，如精益會(huì)計(jì)、集成式管理系統(tǒng)、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、環(huán)境戰(zhàn)略等，但并非停留在理論層面的探討，而是通過循序漸進(jìn)的講解，輔之以實(shí)用技術(shù)和工具，來幫助企業(yè)在運(yùn)營過程中加以實(shí)際運(yùn)用。這一點(diǎn)尤其難能可貴。
    4.具有較強(qiáng)的前瞻性�；�于美國企業(yè)現(xiàn)狀而制定的《管理會(huì)計(jì)公告》，其本身已經(jīng)具有一定的前瞻性，再加上中美兩國企業(yè)之間客觀存在的發(fā)展差距，其內(nèi)容體系對(duì)于中國企業(yè)來說，應(yīng)該說具有較強(qiáng)的指導(dǎo)和借鑒意義。
    5.注重文化、道德對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系的影響。《管理會(huì)計(jì)公告》將價(jià)值觀和行為規(guī)范、道德行為準(zhǔn)則置于重要地位，要求管理會(huì)計(jì)師必須要切實(shí)履行誠實(shí)、正直、客觀和責(zé)任這四項(xiàng)道德基本原則，并強(qiáng)調(diào)企業(yè)必須要將道德規(guī)范融入到企業(yè)的規(guī)劃、日常管理以及員工行為中去。這一點(diǎn)值得中國企業(yè)深思并奮起直追。即將出版的《管理會(huì)計(jì)公告》逾百萬字，將分成四輯出版，每輯涵蓋一至三個(gè)領(lǐng)域。關(guān)于《管理會(huì)計(jì)公告》內(nèi)容及其細(xì)節(jié)，由于篇幅所限，在此不展開介紹，相信讀者會(huì)在其中發(fā)現(xiàn)自己所關(guān)心的主題和相關(guān)介紹。
    回首《管理會(huì)計(jì)公告》的翻譯工作，歷時(shí)甚長。早在2002年，我隨團(tuán)訪問了位于新澤西州Montvale的IMA總部，從此建立起專業(yè)聯(lián)系。2003年底，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)并受國家會(huì)計(jì)學(xué)院委派，我到美國作商務(wù)倫理主題考察，其間在10月份專程到IMA總部考察訪問了三天，對(duì)IMA的運(yùn)作模式、會(huì)員管理、考試體系、后續(xù)教育等作了全方位的了解，以期為國家會(huì)計(jì)學(xué)院與IMA建立戰(zhàn)略合作關(guān)系奠定基礎(chǔ)。在IMA考察期間，我注意到IMA組織發(fā)布的“Statementson Management Accounting”（SMA）對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展具有重要的指導(dǎo)意義，特別是對(duì)中國管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的借鑒價(jià)值，經(jīng)與IMA多次協(xié)商，終于達(dá)成了翻譯SMA的意向，并獲贈(zèng)了整套SMA資料。2004年初回國后，我即著手翻譯SMA。到2005年下半年，已完成約80%的翻譯工作。但遺憾的是，2005
    年初，IMA總部領(lǐng)導(dǎo)層發(fā)生了較大變動(dòng)，同年IMA決定對(duì)SMA進(jìn)行大規(guī)模修訂，廢棄了近一半的SMA，同時(shí)又增補(bǔ)了近10個(gè)新的公告。如此一來，我之前所做的大部分翻譯工作也付之東流，大大增加了我的翻譯工作量。至2008年，SMA全部翻譯完畢。
    2009年，在IMA的支持下，邀請(qǐng)了北美及中國京津地區(qū)的管理會(huì)計(jì)界的專家學(xué)者組成了SMA編審委員會(huì)，對(duì)翻譯完成的SMA進(jìn)行把關(guān)和審校。2011年，編審委員會(huì)的審校工作基本完成，轉(zhuǎn)給出版社進(jìn)入編輯出版流程。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，截至2011年底，中國共有會(huì)計(jì)從業(yè)人員逾1000萬人，其中，高級(jí)財(cái)務(wù)人員（具有高級(jí)職稱或從事高級(jí)管理崗位）約30萬人。管理會(huì)計(jì)師職業(yè)在中國已是呼之欲出。其職業(yè)能力框架、考試資格要求、考試科目設(shè)置、專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、注冊(cè)管
    理及獎(jiǎng)懲考核體系等都將會(huì)在未來數(shù)年內(nèi)相繼建立和完善。相信美國《管理會(huì)計(jì)公告》中文版的出版，必將對(duì)中國管理會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)展乃至中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到極大的推動(dòng)作用。
    本《管理會(huì)計(jì)公告》由劉霄侖主譯，朱曉輝、劉鳳芝初譯，SMA編審委員會(huì)的各位專家對(duì)譯稿進(jìn)行了認(rèn)真審校，在此表示感謝！北京新曲線出版咨詢有限公司的劉力、陸瑜對(duì)《管理會(huì)計(jì)公告》的引入給予了極大支持，IMA北京辦事處的原首席代表李蔚女士、馬丹女士也對(duì)審校工作做了大量協(xié)調(diào)工作，新曲線的王澗秋、顏林柯兩位編輯對(duì)稿件進(jìn)行了精心加工，在此也一并感謝！
    由于水平有限，譯文如有錯(cuò)漏之處，請(qǐng)與本人聯(lián)系。
    北京國際會(huì)計(jì)學(xué)院副教授、北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理研究所所長---劉霄侖