目 錄 第 1　章 存貨 1.1　企業(yè)會計準則第 1 號———存貨………　1 1.1.1　總則………………………………　1 1.1.2　確認………………………………　1 1.1.3　計量………………………………　1 【例1-1】原材料的入賬價值……………　1 【例1-2】委托外單位加工存貨的會計處理 …………………………………………　2 【例1-3】計入存貨成本的內容…………　3 【例1-4】投資者以存貨出資的會計處理 …………………………………………　3 【例1-5】用個別計價法核算存貨成本……　4 【例1-6】用先進先出法核算存貨成本……　5 【例1-7】用月末一次加權平均法核算存貨 成本…………………………………　6 【例1-8】用移動加權平均法核算存貨成本 …………………………………………　7 【例1-9】存貨跌價準備的計提…………　9 【例1-　10】為生產而持有的材料的產成品 可變現(xiàn)凈值高于成本…………………　10 【例1-　11】材料價格下降使產成品的可變 現(xiàn)凈值低于成本……………………　10 【例1-　12】庫存數(shù)量小于銷售合同訂購的 數(shù)量…………………………………　10 【例1-　13】庫存數(shù)量大于銷售合同訂購的 數(shù)量…………………………………　11 【例1-　14】影響存貨價值的因素消失時的 會計處理……………………………　11 【例1-15】一次轉銷法的會計處理………　12 【例1-16】五五攤銷法的會計處理………　12 【例1-17】存貨盤虧的會計處理………　13 1.1.4　披露……………………………　13 1.2　《企業(yè)會計準則第 1 號———存貨》應用 指南………………………………　13 1.2.1　商品存貨的成本…………………　13 1.2.2　周轉材料的處理…………………　14 1.2.3　存貨的可變現(xiàn)凈值………………　14 第 2　章 長期股權投資 2.1　企業(yè)會計準則第 2 號———長期股權 投資………………………………　15 2.1.1　總則……………………………　15 2.1.2　初始計量…………………………　16 2.1.3　后續(xù)計量…………………………　16 2.1.4　銜接規(guī)定…………………………　18 2.1.5　附則……………………………　18 2.2　《企業(yè)會計準則第 2 號———長期股權 投資》應用指南……………………　19 2.2.1　總體要求…………………………　19 2.2.2　關于適用范圍……………………　19 2.2.3　關于重大影響的判斷……………　20 2.2.4　關于應設置的相關會計科目和主要 賬務處理…………………………　20 2.2.5　關于初始計量……………………　24 【例2-　1】支付現(xiàn)金取得長期股權投資的 會計處理……………………………　24 【例2-　2】發(fā)行股票取得長期股權投資的 會計處理……………………………　24 【例2-3】接受權益性證券投資而取得長期 股權投資的會計處理…………………　25 【例2-4】同一控制下企業(yè)合并形成的長期 股權投資初始成本的計量……………　26 【例2-5】同一控制下企業(yè)合并形成的長期 股權投資的相關會計處理……………　27 【例2-　6】非同一控制下企業(yè)合并形成的 長期股權投資初始成本的計量………　28 【例2-7】非同一控制下多次分步交易實現(xiàn) 企業(yè)合并的相關會計處理……………　29 【例2-　8】非同一控制下企業(yè)合并形成的 長期股權投資會計處理………………　30 【例2-9】初始投資成本中包含的已宣告但 尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利的處理…………　30 2.2.6　關于后續(xù)計量……………………　31 【例2-10】成本法下長期股權投資賬面 價值的調整及投資損益的確認………　31 【例2-11】權益法下長期股權投資初始 投資成本的調整……………………　33 【例2-12】權益法下投資損益的確認……　34 【例2-13】權益法下進一步增加投資的 會計處理……………………………　35 【例2-14】順流交易下投資損益的確認 ………………………………………　36 【例2-15】轉讓資產發(fā)生減值損失時投資 損益的確認…………………………　36 【例2-16】被投資單位其他綜合收益變動 的處理………………………………　37 【例2-17】超額虧損的確認……………　38 【例2-18】除凈損益、其他綜合收益以及 利潤分配以外的所有者權益的其他變動 ………………………………………　38 【例2-　19】投資方增加持股比例但仍采用 權益法核算的會計處理………………　39 2.2.7　長期股權投資核算方法的轉換……　40 【例2-　20】公允價值計量轉化為權益法 核算的會計處理……………………　40 【例2-　21】權益法核算轉化為按公允價值 計量的會計處理……………………　41 【例2-22】成本法轉權益法核算的會計處理 …………………………………………　42 【例2-　23】成本法核算轉化為按公允價值 計量的會計處理……………………　43 2.2.8　關于股票股利的處理……………　44 2.2.9　關于投資性主體轉變時的會計處理 ……………………………………　44 2.2.10　關于處置和相關所得稅影響……　44 【例2-24】處置長期股權投資的會計處理 …………………………………………　44 第3　章 投資性房地產 3.1　企業(yè)會計準則第3 號———投資性 房地產……………………………　47 3.1.1　總則……………………………　47 【例3-1】投資性房地產的范圍…………　47 3.1.2　確認和初始計量…………………　47 【例3-　2】自行建造投資性房地產的成本 計量…………………………………　48 【例3-3】自行建造的投資性房地產的確認 時點…………………………………　48 【例3-4】投資性房地產后續(xù)資本化的支出 ………………………………………　48 3.1.3　后續(xù)計量…………………………　49 【例3-5】成本模式后續(xù)計量的會計處理 ………………………………………　49 【例3-　6】公允價值模式后續(xù)計量的會計 處理…………………………………　50 【例3-　7】變更投資性房地產計量模式的 會計處理……………………………　50 3.1.4　轉換……………………………　51 【例3-　8】成本模式計量的投資性房地產 轉換為自用房地產……………………　51 【例3-9】成本模式計量的自用房地產轉換 為投資性房地產……………………　51 【例3-　10】成本模式計量的作為存貨的 房地產轉換為投資性房地產…………　52 【例3-　11】公允價值模式計量的投資性 房地產轉換為自用房地產……………　52 【例3-　12】公允價值模式計量的自用房 地產轉換為投資性房地產……………　52 【例3-　13】公允價值模式計量的作為存貨 的房地產轉換為投資性房地產………　53 【例3-　14】投資性房地產公允價值變動 損益的確定…………………………　53 【例3-　15】自用房地產轉為公允價值模式 計量的投資性房地產會計處理………　53 3.1.5　處置……………………………　53 【例3-　16】成本模式計量的投資性房地產 的處置………………………………　54 【例3-　17】公允價值模式計量的投資性 房地產的處置………………………　54 3.1.6　披露……………………………　55 3.2　《企業(yè)會計準則第3 號———投資性 房地產》應用指南…………………　55 3.2.1　投資性房地產的范圍……………　55 3.2.2　投資性房地產的后續(xù)計量………　55 3.2.3　投資性房地產的轉換……………　56 第4　章 固定資產 4.1　企業(yè)會計準則第4 號———固定資產 ………………………………………　57 4.1.1　總則……………………………　57 4.1.2　確認……………………………　57 【例4-1】固定資產核算的范圍…………　57 【例4-2】固定資產的內容………………　57 4.1.3　初始計量…………………………　58 【例4-3】外購需要安裝的固定資產的會計 處理1　………………………………　58 【例4-4】外購需要安裝的固定資產的會計 處理2　………………………………　59 【例4-5】一筆款項購入多項沒有單獨標價 的固定資產…………………………　59 【例4-6】在建工程試生產產品取得收入的 會計處理……………………………　60 【例4-7】自行建造固定資產的會計處理 ………………………………………　60 【例4-　8】出包方式建造固定資產的會計 處理…………………………………　61 【例4-9】存在棄置費用的固定資產的會計 處理…………………………………　64 4.1.4　后續(xù)計量…………………………　64 【例4-10】年限平均法計提折舊………　64 【例4-11】工作量法計提折舊…………　65 【例4-12】雙倍余額遞減法計提折舊……　65 【例4-13】年數(shù)總和法計提折舊………　65 【例4-14】固定資產計提折舊的會計處理 ………………………………………　65 4.1.5　處置……………………………　66 【例4-　15】因自然災害產生的凈損失的 賬務處理……………………………　66 【例4-16】固定資產處置損益的計算……　66 【例4-17】出售固定資產的賬務處理……　66 【例4-18】固定資產報廢的賬務處理……　67 【例4-19】因意外事故損毀固定資產的 賬務處理……………………………　68 【例4-　20】固定資產資本化的后續(xù)支出的 會計處理……………………………　68 【例4-　21】固定資產費用化的后續(xù)支出的 會計處理……………………………　70 4.1.6　披露……………………………　70 【例4-22】盤盈固定資產的會計處理……　70 【例4-23】盤虧固定資產的會計處理……　71 4.2　《企業(yè)會計準則第4 號———固定資產》 應用指南…………………………　71 4.2.1　固定資產的折舊…………………　71 4.2.2　固定資產的后續(xù)支出……………　72 4.2.3　固定資產的棄置費用……………　72 4.2.4　備品備件和維修設備……………　72 4.2.5　經營租入固定資產改良…………　72 第5　章 生物資產 5.1　企業(yè)會計準則第5 號———生物資產 ………………………………………　73 5.1.1　總則……………………………　73 5.1.2　確認和初始計量…………………　73 【例5-1】外購生物資產間接費用的分攤 …………………………………………　73 【例5-　2】自行栽培的消耗性生物資產的 會計處理……………………………　74 【例5-　3】自行營造的林木類生產性生物 資產的會計處理……………………　75 【例5-4】補植生物資產的會計處理……　76 【例5-5】生物資產郁閉或達到預定生產 經營目的后的管護費用的會計處理…　76 5.1.3　后續(xù)計量…………………………　76 【例5-6】生物資產減值的會計處理……　77 5.1.4　收獲與處置………………………　78 【例5-　7】消耗性生物資產收獲農產品的 會計處理……………………………　78 【例5-　8】生產性生物資產收獲農產品的 會計處理……………………………　78 【例5-9】生產性生物資產間接費用的分配 方法…………………………………　78 【例5-10】移動加權平均法結轉成本……　79 【例5-　11】消耗性生物資產收獲為農產品 的會計處理…………………………　79 【例5-　12】產畜或役畜淘汰轉為育肥畜的 會計處理……………………………　80 【例5-13】消耗性生物資產、生產性生物 資產轉為公益性生物資產的會計處理 ………………………………………　80 【例5-　14】公益性生物資產轉為消耗性 生物資產或生產性生物資產的會計處理 ………………………………………　81 【例5-15】盤虧生物資產的會計處理……　81 【例5-16】生物資產死亡的會計處理……　81 【例5-17】處置生物資產的會計處理……　82 5.1.5　披露……………………………　82 5.2　《企業(yè)會計準則第5 號———生物資產》 應用指南…………………………　82 5.2.1　生物資產與農產品………………　82 5.2.2　林木類消耗性生物資產…………　83 5.2.3　消耗性和生產性生物資產的減值跡象 ……………………………………　83 5.2.4　天然起源的生物資產……………　83 5.2.5　生物資產的后續(xù)計量……………　84 第6　章 無形資產 6.1　企業(yè)會計準則第6 號———無形資產…　85 6.1.1　總則……………………………　85 6.1.2　確認……………………………　85 6.1.3　初始計量…………………………　86 【例6-1】外購無形資產的初始計量1　……　86 【例6-2】外購無形資產的初始計量2　……　87 【例6-3】自行開發(fā)無形資產的初始計量 …………………………………………　88 【例6-4】投資者投入無形資產的初始計量 …………………………………………　89 6.1.4　后續(xù)計量…………………………　89 【例6-5】使用壽命有限的無形資產的后續(xù) 計量…………………………………　89 【例6-　6】使用壽命不確定的無形資產的 后續(xù)計量……………………………　90 6.1.5　處置和報廢………………………　91 【例6-7】出售無形資產的會計處理……　91 【例6-8】出租無形資產的會計處理……　92 【例6-9】無形資產轉銷的會計處理1　……　92 【例6-10】無形資產轉銷的會計處理2　……　92 6.1.6　披露……………………………　93 6.2　《企業(yè)會計準則第6 號———無形資產》 應用指南…………………………　93 6.2.1　本準則不規(guī)范商譽的處理………　93 6.2.2　研究階段與開發(fā)階段……………　93 6.2.3　開發(fā)支出的資本化………………　93 6.2.4　估計無形資產使用壽命應當考慮的 相關因素…………………………　94 6.2.5　無形資產的攤銷…………………　95 6.2.6　土地使用權的處理………………　95 第7　章 非貨幣性資產交換 7.1　企業(yè)會計準則第7 號———非貨幣性 資產交換…………………………　96 7.1.1　總則……………………………　96 7.1.2　確認……………………………　96 7.1.3　以公允價值為基礎計量…………　97 7.1.4　以賬面價值為基礎計量…………　98 7.1.5　披露……………………………　98 7.1.6　銜接規(guī)定…………………………　99 7.1.7　附則……………………………　99 7.2　《企業(yè)會計準則第7 號———非貨幣性 資產交換》應用指南………………　99 7.2.1　總體要求…………………………　99 7.2.2　關于非貨幣性資產交換的定義……　99 7.2.3　關于適用范圍…………………　100 7.2.4　關于非貨幣性資產交換的確認…　101 7.2.5　關于非貨幣性資產交換的計量…　102 7.2.6　關于以公允價值為基礎計量……　104 【例7-1】換出資產為固定資產的非貨幣性 資產交換的會計處理………………　105 【例7-　2】換出資產為長期股權投資的非 貨幣性資產交換的會計處理…………　106 【例7-3】支付補價的非貨幣性資產交換的 會計處理……………………………　108 【例7-4】收到補價的非貨幣性資產交換的 會計處理……………………………　108 【例7-5】以換出資產的公允價值為基礎計量 的非貨幣性資產交換的會計處理……　110 【例7-6】以換入資產的公允價值為基礎計量 的非貨幣性資產交換的會計處理……　113 7.2.7　關于以賬面價值為基礎計量……　115 【例7-7】以賬面價值為基礎計量的非貨幣 性資產交換的會計處理……………　115 【例7-8】涉及換入多項資產或換出多項資產 的非貨幣性資產交換的會計處理……　116 7.2.8　關于非貨幣性資產交換的披露…　118 7.2.9　關于新舊準則的銜接規(guī)定………　118 第8　章 資產減值 8.1　企業(yè)會計準則第8 號———資產減值 ……………………………………　119 8.1.1　總則……………………………　119 8.1.2　可能發(fā)生減值資產的認定………　119 8.1.3　資產可收回金額的計量…………　120 【例8-1】預計資產未來現(xiàn)金流量的方法1 ………………………………………　121 【例8-2】預計資產未來現(xiàn)金流量的方法2 ………………………………………　121 【例8-3】預計資產未來現(xiàn)金流量的方法3 ………………………………………　122 8.1.4　資產減值損失的確定……………　124 【例8-4】資產減值損失的確定………　124 8.1.5　資產組的認定及減值處理………　124 【例8-5】資產組的認定1　……………　124 【例8-6】資產組的認定2　……………　125 【例8-7】資產組的認定3　……………　125 【例8-8】資產組的認定4　……………　125 【例8-9】資產組的認定5　……………　126 【例8-10】資產組賬面價值的確定……　126 【例8-11】資產組減值損失的確認方法1 ………………………………………　126 【例8-12】資產組減值損失的確認方法2 ………………………………………　128 8.1.6　商譽減值的處理…………………　130 【例8-13】商譽減值的會計處理………　131 8.1.7　披露……………………………　132 8.2　《企業(yè)會計準則第8 號———資產減值》 應用指南…………………………　134 8.2.1　估計資產可收回金額應當遵循重要 性要求…………………………　134 8.2.2　預計資產未來現(xiàn)金流量應當考慮的 因素和采用的方法………………　134 8.2.3　折現(xiàn)率的確定方法………………　134 8.2.5　存在少數(shù)股東權益情況下的商譽 減值測試………………………　135 第9　章 職工薪酬 9.1　企業(yè)會計準則第9 號———職工薪酬 ……………………………………　136 9.1.1　總則……………………………　136 9.1.2　短期薪酬………………………　137 9.1.3　離職后福利……………………　138 9.1.4　辭退福利………………………　139 9.1.5　其他長期職工福利………………　140 9.1.6　披露……………………………　140 9.1.7　銜接規(guī)定………………………　141 9.1.8　附則……………………………　141 9.2　《企業(yè)會計準則第9 號———職工薪酬》 應用指南…………………………　141 9.2.1　總體要求………………………　141 9.2.2　關于適用范圍…………………　142 9.2.3　關于職工和職工薪酬的定義……　142 9.2.4　關于短期薪酬的確認和計量……　144 【例9-1】一般短期職工薪酬的計算……　144 【例9-2】企業(yè)以自產產品作為非貨幣性 福利提供給職工……………………　145 【例9-3】累積帶薪缺勤的會計處理……　146 【例9-4】短期利潤分享計劃的會計處理 ………………………………………　147 9.2.5　關于離職后福利的確認和計量…　148 【例9-5】設定提存計劃的會計處理……　148 【例9-6】設定受益計劃的會計處理……　150 【例9-7】設定受益計劃精算利得或損失的 會計處理……………………………　153 9.2.6　關于辭退福利的確認和計量……　153 【例9-8】辭退福利的會計處理………　154 9.2.7　關于其他長期職工福利的確認和 計量……………………………　156 9.2.8　關于職工薪酬的披露……………　156 【例9-9】關于辭退福利的披露………　160 9.2.9　關于銜接規(guī)定…………………　160 第 10　章 企業(yè)年金基金 10.1　企業(yè)會計準則第 10 號———企業(yè)年金 基金……………………………　161 10.1.1　總則……………………………　161 10.1.2　確認和計量……………………　161 【例10-1】企業(yè)年金基金的會計科目及編號 ………………………………………　161 【例10-2】企業(yè)年金基金的繳費流程…　163 【例10-　3】企業(yè)年金基金初始取得投資時 的會計處理1　………………………　163 【例10-　4】企業(yè)年金基金初始取得投資時 的會計處理2　………………………　164 【例10-　5】年金基金投資持有期間及估值 日的會計處理1　……………………　164 【例10-　6】年金基金投資持有期間及估值 日的會計處理2　……………………　164 【例10-　7】年金基金投資持有期間及估值 日的會計處理3　……………………　164 【例10-　8】年金基金投資持有期間及估值 日的會計處理4　……………………　165 【例10-　9】企業(yè)年金基金存款利息的會計 處理………………………………　165 【例10-10】企業(yè)年金基金其他收入的會計 處理………………………………　166 【例10-11】企業(yè)年金基金投資管理人費用 的會計處理…………………………　166 【例10-12】企業(yè)年金基金受托人、托管人 管理費用的會計處理………………　166 【例10-13】企業(yè)年金基金其他費用的會計 處理………………………………　167 【例10-14】企業(yè)年金基金收到繳費的會計 處理………………………………　167 10.1.3　列報……………………………　168 10.2　《企業(yè)會計準則第 10 號———企業(yè)年金 基金》應用指南…………………　169 10.2.1　企業(yè)年金基金是獨立的會計主體 …………………………………　169 10.2.2　企業(yè)年金基金管理各方當事人…　169 10.2.3　企業(yè)年金基金的投資…………　170 10.2.4　企業(yè)年金基金投資管理風險準備 金補虧…………………………　170 10.2.5　企業(yè)年金基金的賬務處理和財務 報表的編報……………………　170 第 11　章 股份支付 11.1　企業(yè)會計準則第 11 號———股份支付 ……………………………………　171 11.1.1　總則……………………………　171 11.1.2　以權益結算的股份支付………　171 【例11-　1】以權益結算的股份支付的會計 處理………………………………　171 【例11-　2】附服務年限條件的權益結算 股份支付的會計處理………………　172 【例11-　3】附非市場性業(yè)績條件的權益 結算股份支付的會計處理…………　174 11.1.3　以現(xiàn)金結算的股份支付………　175 【例11-4】以現(xiàn)金結算股份支付的會計處理 ………………………………………　175 11.1.4　披露……………………………　176 11.2　《企業(yè)會計準則第 11 號———股份 支付》應用指南………………　177 11.2.1　股份支付的含義………………　177 11.2.2　股份支付的處理………………　177 11.2.3　回購股份進行職工期權激勵……　178 第 12　章 債務重組 12.1　企業(yè)會計準則第 12 號———債務重組 ……………………………………　179 12.1.1　總則……………………………　179 12.1.2　債權人的會計處理……………　179 12.1.3　債務人的會計處理……………　180 12.1.4　披露……………………………　180 12.1.5　銜接規(guī)定………………………　181 12.1.6　附則……………………………　181 12.2　《企業(yè)會計準則第 12 號———債務重 組》應用指南……………………　181 12.2.1　總體要求………………………　181 12.2.2　關于債務重組的定義和方式……　182 12.2.3　關于適用范圍…………………　183 12.2.4　關于債權和債務的終止確認……　184 12.2.5　關于債權人的會計處理………　185 12.2.6　關于債務人的會計處理………　187 12.2.7　相關示例………………………　188 【例12-　1】以非金融資產清償債務的會計 處理………………………………　188 【例12-　2】債務人將債務轉為權益工具的 會計處理……………………………　189 【例12-　3】以資產清償債務、將債務轉為 權益工具等方式的組合進行債務重組的 會計處理……………………………　190 【例12-　4】以資產清償債務、將債務轉為 權益工具、修改其他條款等方式的組合 進行債務重組的會計處理…………　192 12.2.8　關于債務重組的相關披露……　194 12.2.9　關于新舊準則的銜接規(guī)定……　194 第 13　章 或有事項 13.1　企業(yè)會計準則第 13 號———或有事項 ……………………………………　195 13.1.1　總則……………………………　195 13.1.2　確認和計量……………………　195 【例13-　1】或有事項涉及單個項目的, 按 照最可能發(fā)生金額確定……………　195 【例13-　2】或有事項涉及多個項目的, 按 照各種可能結果及相關概率計算確定 ………………………………………　195 【例13-　3】企業(yè)清償預計負債所需支出 全部或部分預期由第三方補償?shù)摹�…�?96 【例13-4】虧損合同的會計處理………　196 【例13-5】哪些支出屬于與重組有關的 直接支出……………………………　197 13.1.3　披露……………………………　197 【例13-6】未決訴訟的會計處理………　198 13.2　《企業(yè)會計準則第 13 號———或有事 項》應用指南……………………　199 13.2.1　或有事項的特征………………　199 13.2.2　或有事項相關義務確認為預計負債 的條件…………………………　199 13.2.3　虧損合同的相關義務確認為預計 負債…………………………　200 13.2.4　重組事項………………………　200 第 14　章 收入 14.1　企業(yè)會計準則第 14 號———收入 …………………………………　201 14.1.1　總則……………………………　201 14.1.2　確認……………………………　202 14.1.3　計量……………………………　204 14.1.4　合同成本………………………　206 14.1.5　特定交易的會計處理…………　207 14.1.6　列報……………………………　209 14.1.7　銜接規(guī)定………………………　210 14.1.8　附則……………………………　210 14.2　《企業(yè)會計準則第 14 號———收入》 應用指南………………………　210 14.2.1　總體要求………………………　210 14.2.2　關于適用范圍…………………　211 14.2.3　關于應設置的相關會計科目和主要 賬務處理………………………　212 14.2.4　關于收入的確認………………　215 【例14-1】識別與客戶訂立的合同1　…　216 【例14-2】識別與客戶訂立的合同2　…　217 【例14-3】合同的持續(xù)評估……………　218 【例14-4】合同存續(xù)期間的確定………　219 【例14-5】合同變更導致交易價格變動的 會計處理……………………………　220 【例14-6】合同變更部分作為單獨合同的 會計處理……………………………　220 【例14-7】合同變更作為原合同終止及新合 同訂立的會計處理1　………………　221 【例14-　8】合同變更作為原合同終止及 新合同訂立的會計處理2　…………　221 【例14-　9】合同變更部分作為原合同的 組成部分的會計處理………………　222 【例14-10】識別合同中的單項履約義務 ………………………………………　223 【例14-11】以某項商品作為投入,　生產或 向客戶交付其所要求的組合產出……　225 【例14-12】某項商品對合同中承諾的其他 商品予以重大修改或定制…………　225 【例14-13】判斷某項商品與合同中承諾的 其他商品是否具有高度關聯(lián)性1　……　226 【例14-14】判斷某項商品與合同中承諾的 其他商品是否具有高度關聯(lián)性2　……　226 【例14-15】一系列商品作為單項履約義務 的會計處理…………………………　227 【例14-16】在履約義務履行的期間內確認 收入………………………………　228 【例14-17】在提供服務期間內按照適當?shù)?履約進度確認收入…………………　230 【例14-18】不屬于在某一時段內履行的履 約義務………………………………　231 【例14-　19】按已完成的工作量確定履約 進度及確認收入……………………　232 【例14-　20】按照直線法確定履約進度及 確認收入……………………………　232 【例14-　21】僅以已發(fā)生的成本為限確認 收入………………………………　233 【例14-　22】委托代銷安排下收入確認的 會計處理……………………………　235 【例14-23】滿足售后代管商品安排下確認 收入的條件…………………………　237 【例14-　24】不滿足售后代管商品安排下 確認收入的條件……………………　237 14.2.5　關于收入的計量………………　239 【例14-25】合同包含可變對價的情形…　239 【例14-26】按照期望值估計可變對價金額 ………………………………………　240 【例14-27】按照最可能發(fā)生金額估計可變 對價金額……………………………　240 【例14-28】估計可變對價時應考慮的信息 ………………………………………　240 【例14-29】考慮將可變對價計入交易價格 的限制要求1　………………………　241 【例14-30】考慮將可變對價計入交易價格 的限制要求2　………………………　242 【例14-31】考慮將可變對價計入交易價格 的限制要求3　………………………　242 【例14-32】考慮將可變對價計入交易價格 的限制要求4　………………………　243 【例14-33】合同中不包含重大融資成分 ………………………………………　244 【例14-34】合同中包含重大融資成分 ………………………………………　244 【例14-35】企業(yè)因轉讓商品而有權向客戶 收取的對價是非現(xiàn)金形式…………　245 【例14-36】按相對比例將交易價格分攤至 各單項履約義務……………………　247 【例14-37】分攤合同折扣的會計處理 ………………………………………　248 【例14-　38】分攤合同折扣后采用余值法 估計單獨售價………………………　249 【例14-39】分攤可變對價的會計處理 ………………………………………　249 【例14-　40】交易價格的后續(xù)變動的會計 處理………………………………　250 14.2.6　關于合同成本…………………　251 【例14-41】合同履約成本……………　252 【例14-42】合同取得成本……………　252 【例14-43】為取得合同發(fā)生的增量成本 ………………………………………　253 14.2.7　關于特定交易的會計處理……　255 【例14-44】附有銷售退回條款進行銷售的 會計處理1　…………………………　255 【例14-45】附有銷售退回條款進行銷售的 會計處理2　…………………………　256 【例14-46】附有銷售退回條款進行銷售的 會計處理3　…………………………　256 【例14-47】附有質量保證條款的進行銷售 的會計處理…………………………　258 【例14-48】企業(yè)作為主要責任人的情況1 ………………………………………　259 【例14-49】企業(yè)作為代理人的情況1　…　260 【例14-50】企業(yè)作為代理人的情況2　…　260 【例14-51】企業(yè)作為主要責任人的情況2 ………………………………………　260 【例14-52】企業(yè)作為主要責任人的情況3 ………………………………………　261 【例14-　53】附有折扣券進行銷售的會計 處理………………………………　263 【例14-54】附有獎勵積分計劃進行銷售的 會計處理……………………………　263 【例14-55】簽訂服務合同進行銷售的會計 處理………………………………　265 【例14-　56】授予知識產權許可是否構成 單項履約義務………………………　266 【例14-57】授予知識產權許可屬于在某一 時段履行的履約義務………………　267 【例14-58】授予知識產權許可屬于在某一 時點履行的履約義務………………　268 【例14-59】基于銷售或使用情況的特許權 使用費1　……………………………　269 【例14-60】基于銷售或使用情況的特許權 使用費2　……………………………　269 【例14-61】企業(yè)因存在與客戶的遠期安排 而負有回購義務或企業(yè)享有回購權利的 情形1　………………………………　270 【例14-62】企業(yè)因存在與客戶的遠期安排 而負有回購義務或企業(yè)享有回購權利的 情形2　………………………………　270 【例14-　63】企業(yè)應客戶要求回購商品的 情形………………………………　271 【例14-64】客戶未行使權利的會計處理 ………………………………………　271 【例14-65】無需退回的初始費的會計處理 ………………………………………　272 14.2.8　關于列報和披露………………　273 【例14-66】合同資產的列報…………　273 【例14-67】合同負債的列報…………　274 【例14-68】按履約進度結轉收入金額…　274 【例14-69】與本期確認收入相關的信息 披露………………………………　277 【例14-　70】分攤至剩余履約義務的交易 價格的信息披露……………………　279 【例14-71】采用簡化處理方法的信息披露 ………………………………………　279 【例14-72】未計入交易價格的可變對價的 信息披露……………………………　279 【例14-73】由于未來確認收入的時間存在 不確定性的信息披露………………　280 第 15　章 政府補助 15.1　企業(yè)會計準則第 16 號———政府補助 ……………………………………　281 15.1.1　總則……………………………　281 15.1.2　確認和計量……………………　281 15.1.3　列報……………………………　282 15.1.4　銜接規(guī)定………………………　283 15.1.5　附則……………………………　283 15.2　《企業(yè)會計準則第 16 號———政府 補助》應用指南………………　283 15.2.1　總體要求………………………　283 15.2.2　關于政府補助的定義和特征……　283 【例15-1】政府補助不具有無償性的情形 ………………………………………　284 【例15-2】政府補助具有無償性的情形 ………………………………………　284 15.2.3　關于適用范圍…………………　285 【例15-3】政府補助的適用范圍………　285 15.2.4　關于政府補助的分類…………　285 15.2.5　關于政府補助的確認與計量……　286 【例15-　4】與資產相關的政府補助的確認 和計量………………………………　287 【例15-　5】與收益相關的政府補助用于補 償企業(yè)以后期間的相關成本費用或損失 ………………………………………　289 【例15-　6】與企業(yè)的日�；顒酉嚓P的政府 補助………………………………　290 【例15-　7】與收益相關的政府補助用于彌 補遭受自然災害的損失……………　290 【例15-　8】與收益相關的政府補助用于補 償企業(yè)已發(fā)生的相關成本費用或損失 ………………………………………　290 【例15-9】政府補助退回的會計處理1 ………………………………………　291 【例15-10】政府補助退回的會計處理2 ………………………………………　291 15.2.6　關于特定業(yè)務的會計處理……　292 【例15-　11】綜合性項目政府補助的會計 處理………………………………　292 【例15-　12】財政將貼息資金撥付給貸款 銀行的會計處理……………………　293 【例15-　13】財政將貼息資金直接撥付給 企業(yè)的會計處理……………………　295 15.2.7　關于政府補助的列報…………　296 15.2.8　關于新舊準則的銜接規(guī)定……　296 【例15-14】新舊準則關于政府補助的調整 ………………………………………　296 第 16　章 借款費用 16.1　企業(yè)會計準則第 17 號———借款費用 ……………………………………　298 16.1.1　總則……………………………　298 【例16-1】借款費用的確認……………　298 16.1.2　確認和計量……………………　298 【例16-2】資本化借款費用的條件……　298 【例16-3】費用化借款費用的計算1 ………………………………………　299 【例16-4】費用化借款費用的計算2 ………………………………………　299 【例16-　5】借款費用開始資本化時點的 判斷1　………………………………　299 【例16-　6】借款費用開始資本化時點的 判斷2　………………………………　299 【例16-　7】借款費用開始資本化時點的 判斷3　………………………………　300 【例16-　8】借款費用開始資本化時點的 判斷4　………………………………　300 【例16-9】借款費用資本化期間的確定 ………………………………………　300 【例16-10】資本化利息費用的確定1　…　301 【例16-11】資本化利息費用的確定2　…　301 【例16-12】借入專門借款的會計處理1 ………………………………………　301 【例16-13】借入專門借款的會計處理2 ………………………………………　302 【例16-14】借入專門借款的會計處理3 ………………………………………　302 【例16-15】借入一般借款的會計處理1 ………………………………………　303 【例16-16】借入一般借款的會計處理2 ………………………………………　304 【例16-17】同時借入一般借款和專門借款 的會計處理1　………………………　305 【例16-18】同時借入一般借款和專門借款 的會計處理2　………………………　306 【例16-19】外幣專門借款的會計處理 ………………………………………　308 【例16-20】外幣專門借款匯兌差額資本化 金額的確定…………………………　310 【例16-21】借款費用暫停資本化的判斷1 ………………………………………　311 【例16-22】借款費用暫停資本化的判斷2 ………………………………………　312 【例16-23】借款費用停止資本化的判斷1 ………………………………………　312 【例16-24】借款費用停止資本化的判斷2 ………………………………………　312 16.1.3　披露……………………………　313 16.2　《企業(yè)會計準則第 17 號———借款 費用》應用指南………………　313 16.2.1　符合借款費用資本化條件的存貨 …………………………………　313 16.2.2　借款利息費用資本化金額的確定 …………………………………　313 16.2.3　借款輔助費用的處理…………　314 16.2.4　借款費用資本化的暫�！�……　314 第 17　章 所得稅 17.1　企業(yè)會計準則第 18 號———所得稅 ……………………………………　316 17.1.1　總則……………………………　316 17.1.2　計稅基礎………………………　316 【例17-1】固定資產的計稅基礎1　……　316 【例17-2】固定資產的計稅基礎2　……　317 【例17-3】固定資產的計稅基礎3　……　317 【例17-4】固定資產的計稅基礎4　……　317 【例17-5】無形資產的計稅基礎1　……　318 【例17-6】無形資產的計稅基礎2　……　318 【例17-7】無形資產的計稅基礎3　……　319 【例17-8】無形資產的計稅基礎4　……　319 【例17-　9】以公允價值計量且其變動計入 當期損益的金融資產的計稅基礎1 ………………………………………　320 【例17-10】以公允價值計量且其變動計入 當期損益的金融資產的計稅基礎2 ………………………………………　320 【例17-11】以公允價值計量且其變動計入 當期損益的金融資產的計稅基礎3 ………………………………………　320 【例17-12】投資性房地產的計稅基礎1 ………………………………………　321 【例17-13】投資性房地產的計稅基礎2 ………………………………………　321 【例17-14】計提了資產減值準備的存貨的 計稅基礎……………………………　322 【例17-　15】計提了資產減值準備的應收 賬款的計稅基礎……………………　322 【例17-16】預計負債的計稅基礎1　……　322 【例17-17】預計負債的計稅基礎2　……　323 【例17-18】預計負債的計稅基礎3　……　323 【例17-19】預計負債的計稅基礎4　……　323 【例17-20】應付職工薪酬的計稅基礎 ………………………………………　324 【例17-21】其他負債項目的計稅基礎1 ………………………………………　324 【例17-22】其他負債項目的計稅基礎2 ………………………………………　325 17.1.3　暫時性差異……………………　325 【例17-23】可抵扣暫時性差異的確認 ………………………………………　325 【例17-24】未作為資產、負債確認的項目 產生的暫時性差異…………………　326 【例17-25】可抵扣虧損及稅款抵減產生的 暫時性差異…………………………　326 17.1.4　確認……………………………　327 【例17-26】遞延所得稅負債的確認1　…　327 【例17-27】遞延所得稅負債的確認2　…　327 【例17-28】遞延所得稅負債的確認3　…　328 【例17-　29】不予確認遞延所得稅資產的 情形1　………………………………　330 【例17-　30】不予確認遞延所得稅資產的 情形2　………………………………　331 【例17-　31】不予確認遞延所得稅資產的 情形3　………………………………　331 17.1.5　計量……………………………　332 【例17-32】遞延所得稅的計算………　332 【例17-33】所得稅費用的計算1　………　332 【例17-34】所得稅費用的計算2　………　334 【例17-35】與企業(yè)合并相關的遞延所得稅 的會計處理…………………………　336 【例17-　36】直接計入所有者權益的遞延 所得稅的會計處理…………………　336 17.1.6　列報……………………………　337 17.2　《企業(yè)會計準則第 18 號———所得稅》 應用指南………………………　338 17.2.1　資產、負債的計稅基礎………　338 17.2.2　遞延所得稅資產和遞延所得稅負債 …………………………………　338 17.2.3　所得稅費用的確認和計量……　339 17.2.4　遞延所得稅的特殊處理………　339 第 18　章 外幣折算 18.1　企業(yè)會計準則第 19 號———外幣折算 ……………………………………　341 18.1.1　總則……………………………　341 18.1.2　記賬本位幣的確定……………　341 【例18-1】企業(yè)記賬本位幣的確定1　…　341 【例18-2】企業(yè)記賬本位幣的確定2　…　342 18.1.3　外幣交易的會計處理…………　343 【例18-3】外幣交易發(fā)生日的初始確認1 ………………………………………　343 【例18-4】外幣交易發(fā)生日的初始確認2 ………………………………………　343 【例18-5】外幣交易發(fā)生日的初始確認3 ………………………………………　343 【例18-6】外幣交易發(fā)生日的初始確認4 ………………………………………　343 【例18-7】外幣交易發(fā)生日的初始確認5 ………………………………………　344 【例18-8】外幣交易發(fā)生日的初始確認6 ………………………………………　344 【例18-9】外幣交易發(fā)生日的初始確認7 ………………………………………　344 【例18-10】外幣交易發(fā)生日的初始確認8 ………………………………………　345 【例18-11】資產負債表日外幣貨幣性項目 的會計處理1　………………………　345 【例18-12】資產負債表日外幣貨幣性項目 的會計處理2　………………………　346 【例18-13】資產負債表日外幣貨幣性項目 【例18-14】資產負債表日外幣貨幣性項目 的會計處理4　………………………　346 【例18-　15】資產負債表日外幣非貨幣性 項目的會計處理1　…………………　347 【例18-　16】資產負債表日外幣非貨幣性 項目的會計處理2　…………………　347 【例18-　17】資產負債表日外幣非貨幣性 項目的會計處理3　…………………　348 【例18-　18】資產負債表日外幣非貨幣性 項目的會計處理4　…………………　349 【例18-　19】資產負債表日外幣非貨幣性 項目的會計處理5　…………………　349 【例18-20】資產負債表日以公允價值計量 的交易性金融資產的會計處理………　350 【例18-21】資產負債表日以公允價值計量 的其他權益工具投資的會計處理……　351 18.1.4　外幣財務報表的折算…………　352 【例18-22】境外經營財務報表的折算1 ………………………………………　352 【例18-23】境外經營財務報表的折算2 ………………………………………　354 18.1.5　披露……………………………　357 18.2　《企業(yè)會計準則第 19 號———外幣 折算》應用指南…………………　357 18.2.1　即期匯率和即期匯率的近似匯率 …………………………………　357 18.2.2　匯兌差額的處理………………　358 18.2.3　分賬制記賬方法………………　358 18.2.4　境外經營處于惡性通貨膨脹經濟的 判斷……………………………　359 第 19　章 企業(yè)合并 19.1　企業(yè)會計準則第 20 號———企業(yè)合并 ……………………………………　360 19.1.1　總則……………………………　360 19.1.2　同一控制下的企業(yè)合并………　360 【例19-　1】同一控制下企業(yè)合并資本公積 的計算………………………………　360 【例19-2】同一控制下企業(yè)合并的會計處理 ………………………………………　361 【例19-3】中介費用的會計處理………　361 【例19-　4】同一控制下企業(yè)合并涉及或有 對價的會計處理……………………　362 19.1.3　非同一控制下的企業(yè)合并……　363 【例19-　5】非同一控制下企業(yè)合并購買日 的判斷………………………………　363 【例19-6】非同一控制下企業(yè)合并的判斷 ………………………………………　363 【例19-　7】非同一控制下企業(yè)合并類型的 判斷………………………………　364 【例19-8】企業(yè)合并成本的計算1　……　365 【例19-9】企業(yè)合并成本的計算2　……　366 【例19-10】非同一控制下多次交易形成企 業(yè)合并的會計處理1　………………　366 【例19-　11】非同一控制下多次交易形成 企業(yè)合并的會計處理2　……………　366 【例19-　12】非同一控制下企業(yè)合并涉及 或有對價的會計處理1　……………　367 【例19-　13】非同一控制下企業(yè)合并涉及 或有對價的會計處理2　……………　367 【例19-　14】非同一控制下企業(yè)合并涉及 或有對價的會計處理3　……………　368 【例19-　15】非同一控制下企業(yè)合并涉及 或有對價的會計處理4　……………　369 【例19-　16】非同一控制下企業(yè)合并涉及 或有對價的會計處理5　……………　370 【例19-17】反向購買的相關內容………　372 【例19-18】反向購買的會計處理………　372 【例19-　19】同一控制下企業(yè)合并商譽的 確認………………………………　376 【例19-20】非同一控制下企業(yè)合并商譽的 確認………………………………　377 19.1.4　披露……………………………　379 19.2　《企業(yè)會計準則第 20 號———企業(yè) 合并》應用指南…………………　380 19.2.1　企業(yè)合并的方式………………　380 19.2.2　合并日或購買日的確定………　381 19.2.3　同一控制下的企業(yè)合并………　381 19.2.4　非同一控制下的企業(yè)合并……　381 19.2.5　業(yè)務合并………………………　383 第 20　章 租賃 20.1　企業(yè)會計準則第 21 號———租賃 ……………………………………　384 20.1.1　總則……………………………　384 20.1.2　租賃的識別、分拆和合并……　384 20.1.3　承租人的會計處理……………　385 20.1.4　出租人的會計處理……………　389 20.1.5　售后租回交易…………………　391 20.1.6　列報……………………………　392 20.1.7　銜接規(guī)定………………………　393 20.1.8　附則……………………………　395 20.2　《企業(yè)會計準則第 21 號———租賃》 應用指南………………………　395 20.2.1　總體要求………………………　395 20.2.2　適用范圍………………………　395 20.2.3　應設置的相關會計科目和主要賬務 處理……………………………　396 20.2.4　租賃的識別……………………　399 【例20-1】對資產的隱形指定…………　400 【例20-2】如何判定資產是否物理可區(qū)分 ………………………………………　400 【例20-3】對實質性替換權判定情形1 ………………………………………　401 【例20-4】對實質性替換權判定情形2 ………………………………………　402 【例20-5】對實質性替換權判定情形3 ………………………………………　402 【例20-　6】客戶是否有權主導資產的使用 的判定情形1　………………………　404 【例20-　7】客戶是否有權主導資產的使用 的判定情形2　………………………　404 【例20-　8】客戶是否有權主導資產的使用 的判定情形3　………………………　404 【例20-　9】客戶是否有權主導資產的使用 的判定情形4　………………………　404 【例20-10】客戶是否有權主導資產的使用 的判定情形5　………………………　405 【例20-11】客戶是否有權主導資產的使用 的判定情形6　………………………　405 【例20-　12】如何評估是否為租賃或是否 包括租賃的情形1　…………………　406 【例20-　13】如何評估是否為租賃或是否 包括租賃的情形2　…………………　407 【例20-　14】如何評估是否為租賃或是否 包括租賃的情形3　…………………　408 【例20-　15】如何評估是否為租賃或是否 包括租賃的情形4　…………………　408 20.2.5　租賃的分拆與合并……………　408 【例20-16】租賃分拆時的會計處理……　409 20.2.6　租賃期…………………………　410 【例20-17】租賃期開始日的確定………　411 【例20-18】不可撤銷租賃期間的確定…　411 【例20-19】租賃期的確定1　…………　412 【例20-20】租賃期的確定2　…………　412 20.2.7　承租人會計處理………………　413 【例20-　21】可變租賃付款額情形下租賃 付款額的確定………………………　413 【例20-　22】存在多套付款額方案時租賃 付款額的確定………………………　414 【例20-23】存在租賃激勵情形下租賃付款 額的確定……………………………　414 【例20-24】取決于指數(shù)或比率的可變租賃 付款額的確定………………………　415 【例20-25】存在購買選擇權時租賃付款額 的確定………………………………　415 【例20-26】行使終止租賃選擇權時租賃期 的確定………………………………　415 【例20-　27】根據(jù)承租人提供的擔保余值 預計應支付的款項…………………　416 【例20-28】租賃內含利率的計算………　416 【例20-29】采用增量借款利率作為折現(xiàn)率 計算租賃付款額的現(xiàn)值……………　417 【例20-30】使用權資產的初始計量……　419 【例20-31】對租賃負債進行后續(xù)計量 ………………………………………　420 【例20-　32】對可變租賃付款額進行后續(xù) 計量………………………………　421 【例20-　33】實質固定付款額發(fā)生變動的 會計處理……………………………　421 【例20-34】擔保余值預計的應付金額發(fā)生 變動的會計處理……………………　422 【例20-35】用于確定租賃付款額的指數(shù)或 比率發(fā)生變動的會計處理…………　422 【例20-　36】購買選擇權、續(xù)租選擇權或 終止租賃選擇權的評估1　…………　423 【例20-　37】購買選擇權、續(xù)租選擇權或 終止租賃選擇權的評估2　…………　424 【例20-　38】購買選擇權、續(xù)租選擇權或 終止租賃選擇權的評估3　…………　425 【例20-　39】購買選擇權、續(xù)租選擇權或 終止租賃選擇權的評估4　…………　425 【例20-40】使用權資產減值的計提……　427 【例20-41】租賃變更作為一項單獨租賃的 會計處理……………………………　428 【例20-42】租賃變更未作為一項單獨租賃 的會計處理1　………………………　428 【例20-43】租賃變更未作為一項單獨租賃 的會計處理2　………………………　429 【例20-44】短期租賃的判斷…………　430 【例20-45】低價值資產租賃…………　431 20.2.8　出租人會計處理………………　431 【例20-46】出租人對融資租賃的會計處理 ………………………………………　433 【例20-　47】融資租賃出租人利息收入的 后續(xù)計量……………………………　435 【例20-48】融資租賃可變租賃收入的后續(xù) 計量………………………………　436 【例20-49】融資租賃承租人行使購買權的 后續(xù)計量……………………………　437 【例20-　50】融資租賃變更形成一項新的 租賃的會計處理……………………　437 【例20-51】融資租賃變更的會計處理1 ………………………………………　437 【例20-52】融資租賃變更的會計處理2 ………………………………………　438 20.2.9　特殊租賃業(yè)務的會計處理……　439 【例20-53】合同期間轉租賃的會計處理 ………………………………………　439 【例20-54】合同開始日轉租賃的會計處理 ………………………………………　440 【例20-55】出租人的融資租賃會計處理1 ………………………………………　440 【例20-56】出租人的融資租賃會計處理2 ………………………………………　442 【例20-57】售后租回交易中的資產轉讓不 屬于銷售的會計處理………………　445 【例20-　58】售后租回交易中的資產轉讓 屬于銷售時的會計處理……………　445 20.2.10　列報和披露…………………　447 【例20-59】租賃負債的披露…………　447 【例20-60】可變租賃付款額的披露1 ………………………………………　449 【例20-61】可變租賃付款額的披露2 ………………………………………　449 【例20-62】續(xù)租選擇權與終止租賃選擇權 的披露1　……………………………　450 【例20-63】續(xù)租選擇權與終止租賃選擇權 的披露2　……………………………　451 20.2.11　銜接規(guī)定……………………　453 【例20-64】新舊準則銜接的會計處理…　455 第 21　章 金融工具確認和計量 21.1　企業(yè)會計準則第 22 號———金融工具 確認和計量………………………　460 21.1.1　總則……………………………　460 21.1.2　金融工具的確認和終止確認……　463 21.1.4　金融負債的分類………………　465 21.1.5　嵌入衍生工具…………………　465 21.1.6　金融工具的重分類……………　466 21.1.7　金融工具的計量………………　467 21.1.8　金融工具的減值………………　470 21.1.9　利得和損失……………………　473 21.1.10　銜接規(guī)定……………………　475 21.1.11　附則…………………………　477 21.2　《企業(yè)會計準則第 22 號———金融工具 確認和計量》應用指南…………　477 21.2.1　總體要求………………………　477 21.2.2　關于金融工具的相關定義……　477 【例21-1】衍生金融資產的確認1　……　478 【例21-2】金融資產的確認……………　478 【例21-3】衍生金融資產的確認2　……　478 21.2.3　關于適用范圍…………………　480 【例21-4】買賣非金融項目的合同……　482 21.2.4　關于應設置的會計科目………　483 21.2.5　關于金融資產和金融負債的確認和 終止確認………………………　485 【例21-5】金融負債的終止確認………　486 21.2.6　關于金融資產的分類…………　487 【例21-　6】以收取合同現(xiàn)金流量為目標的 業(yè)務模式1　…………………………　489 【例21-　7】以收取合同現(xiàn)金流量為目標的 業(yè)務模式2　…………………………　489 【例21-　8】以收取合同現(xiàn)金流量和出售 金融資產為目標的業(yè)務模式1　………　489 【例21-　9】以收取合同現(xiàn)金流量和出售金 融資產為目標的業(yè)務模式2　………　490 【例21-10】金融資產的合同現(xiàn)金流量特征 ………………………………………　491 【例21-11】符合本金加利息的合同現(xiàn)金流 量特征………………………………　493 【例21-12】不符合本金加利息的合同現(xiàn)金 流量特征……………………………　493 【例21-　13】不同優(yōu)先檔資產支持證券的 處理………………………………　494 【例21-14】以公允價值計量且其變動計入 其他綜合收益的金融資產…………　496 21.2.7　關于金融負債的分類…………　499 21.2.8　關于嵌入衍生工具……………　500 【例21-15】嵌入衍生工具的分拆………　503 21.2.9　關于金融工具的重分類………　504 【例21-16】持有金融資產的業(yè)務模式變更 ………………………………………　505 【例21-17】以攤余成本計量的金融資產重 分類為以公允價值計量且其變動計入 當期損益的金融資產………………　506 【例21-18】以公允價值計量且其變動計入 其他綜合收益的金融資產重分類為以 攤余成本計量的金融資產…………　506 21.2.10　關于金融工具的計量…………　507 【例21-19】以攤余成本計量的金融資產的 會計處理……………………………　510 【例21-20】以公允價值計量且其變動計入 其他綜合收益的金融資產的會計處理 ………………………………………　514 【例21-21】以公允價值計量且其變動計入 當期損益的金融資產的會計處理……　516 【例21-22】以公允價值計量且其變動計入 其他綜合收益的非交易性權益工具投資 的會計處理…………………………　518 【例21-23】以公允價值計量且其變動計入 當期損益的金融負債后續(xù)計量………　520 【例21-24】以攤余成本計量且不屬于任何 套期關系一部分的金融負債所產生的利 得或損失……………………………　521 【例21-　25】指定為公允價值計量的金融 負債自身信用風險變動的會計處理…　523 21.2.11　關于金融工具的減值…………　524 【例21-26】企業(yè)評估金融工具信用風險自 初始確認后是否顯著增加的具體方法1 ………………………………………　530 【例21-27】企業(yè)評估金融工具信用風險自 初始確認后是否顯著增加的具體方法2 ………………………………………　531 【例21-28】企業(yè)評估金融工具信用風險自 初始確認后是否顯著增加的具體方法3 ………………………………………　532 【例21-29】企業(yè)評估金融工具信用風險自 初始確認后是否顯著增加的具體方法4 ………………………………………　533 【例21-30】企業(yè)評估金融工具信用風險自 初始確認后是否顯著增加的具體方法5 ………………………………………　534 【例21-31】企業(yè)評估金融工具信用風險自 初始確認后是否顯著增加的具體方法6 ………………………………………　535 【例21-32】企業(yè)評估金融工具信用風險自 初始確認后是否顯著增加的具體方法7 ………………………………………　536 【例21-33】未來12　個月的違約概率無變化 時預期信用損失的會計計量…………　539 【例21-34】預期信用損失的會計計量…　540 【例21-35】信用風險顯著增加時預期信用 損失的會計計量……………………　541 【例21-　36】不同風險特征金融資產預期 信用損失的會計計量………………　542 【例21-37】其他債權投資減值的賬務處理 ………………………………………　545 【例21-38】以攤余成本計量金融資產減值 的賬務處理…………………………　546 21.2.12　關于銜接規(guī)定…………………　549 第 22　章 金融資產轉移 22.1　企業(yè)會計準則第 23 號———金融資產 轉移……………………………　552 22.1.1　總則……………………………　552 22.1.2　金融資產終止確認的一般原則…　552 22.1.3　金融資產轉移的情形及其終止確認 …………………………………　553 22.1.4　滿足終止確認條件的金融資產轉移 的會計處理……………………　555 22.1.5　繼續(xù)確認被轉移金融資產的會計 處理……………………………　556 22.1.6　繼續(xù)涉入被轉移金融資產的會計 處理……………………………　557 22.1.7　向轉入方提供非現(xiàn)金擔保物的會計 處理……………………………　558 22.1.8　銜接規(guī)定………………………　559 22.1.9　附則……………………………　559 22.2　《企業(yè)會計準則第 23 號———金融資產 轉移》應用指南…………………　559 22.2.1　總體要求………………………　559 22.2.2　關于應設置的會計科目………　560 22.2.3　關于金融資產終止確認的定義 …………………………………　560 22.2.4　關于金融資產終止確認的判斷流程 …………………………………　561 【例22-　1】企業(yè)出售金融資產, 同時約定 按回購日該金融資產的公允價值回購 ………………………………………　565 【例22-　2】企業(yè)出售金融資產, 同時與 轉入方簽訂看跌或看漲期權合約……　565 【例22-3】金融資產的風險和報酬的轉移1 ………………………………………　567 【例22-4】金融資產的風險和報酬的轉移2 ………………………………………　568 22.2.5　關于滿足終止確認條件的金融資產 轉移的會計處理………………　573 【例22-5】轉讓貸款的會計處理………　573 【例22-6】出售債券的會計處理………　574 【例22-　7】出售債券, 同時簽訂看漲期權 合約的會計處理……………………　575 22.2.6　關于繼續(xù)確認被轉移金融資產的 會計處理………………………　576 【例22-　8】繼續(xù)確認被轉移金融資產的 會計處理……………………………　576 22.2.7　關于繼續(xù)涉入被轉移金融資產的 會計處理………………………　576 【例22-　9】通過對被轉移金融資產提供 擔保方式繼續(xù)涉入金融資產的會計處理1 ………………………………………　577 【例22-　10】通過對被轉移金融資產提供 擔保方式繼續(xù)涉入金融資產的會計處理2 ………………………………………　577 【例22-11】因持有看漲期權而繼續(xù)涉入以 攤余成本計量的金融資產…………　579 【例22-12】因持有看漲期權而繼續(xù)涉入以 公允價值計量的金融資產…………　580 【例22-13】因簽出看跌期權而繼續(xù)涉入以 公允價值計量的金融資產…………　581 【例22-　14】因同時持有看漲期權和簽出 看跌期權而繼續(xù)涉入以公允價值計量的 金融資產……………………………　582 【例22-15】對金融資產的繼續(xù)涉入僅限于 金融資產一部分的會計處理…………　582 22.2.8　關于金融資產轉移中向轉入方提供 非現(xiàn)金擔保物的會計處理……　584 第 23　章 套期會計 23.1　企業(yè)會計準則第 24 號———套期會計 ……………………………………　585 23.1.1　總則……………………………　585 23.1.2　套期工具和被套期項目………　586 23.1.3　套期關系評估…………………　588 23.1.4　確認和計量……………………　590 23.1.5　信用風險敞口的公允價值選擇權 …………………………………　593 23.1.6　銜接規(guī)定………………………　593 23.1.7　附則……………………………　594 23.2　《企業(yè)會計準則第 24 號———套期會 計》應用指南……………………　594 23.2.1　總體要求………………………　594 23.2.2　關于應設置的會計科目和主要賬務 處理……………………………　594 23.2.3　關于套期會計概述……………　597 23.2.4　關于套期工具和被套期項目……　598 【例23-　1】以公允價值計量且其變動計入 當期損益的非衍生金融資產作為套期工具 ………………………………………　599 【例23-　2】以攤余成本計量的美元負債的 外匯風險成分作為套期工具…………　599 【例23-3】對套期工具的指定…………　600 【例23-　4】將兩個互換合同的組合指定為 套期工具……………………………　600 【例23-5】對債券利率風險進行套期…　601 【例23-　6】使用單一套期工具對多種風險 進行套期……………………………　601 【例23-　7】對確定承諾產生的外匯風險 進行套期……………………………　602 【例23-8】預期交易與確定承諾的區(qū)分 ………………………………………　602 【例23-9】對境外經營凈投資進行套期 ………………………………………　603 【例23-　10】考慮風險成分為合同明確的 風險成分作為被套期項目…………　604 【例23-11】考慮風險成分為非合同明確的 風險成分作為被套期項目…………　605 【例23-　12】固定利率債務工具中的風險 成分作為被套期項目………………　605 【例23-　13】考慮公允價值變動是否包含 提前還款選擇權的影響……………　607 【例23-14】匯總外匯風險敞口作為被套期 項目………………………………　607 【例23-15】匯總利率風險敞口作為被套期 項目………………………………　607 【例23-　16】項目組成部分與項目總現(xiàn)金 流量之間的關系1　…………………　608 【例23-　17】項目組成部分與項目總現(xiàn)金 流量之間的關系2　…………………　608 【例23-　18】項目組成部分與項目總現(xiàn)金 流量之間的關系3　…………………　608 【例23-　19】項目組成部分與項目總現(xiàn)金 流量之間的關系4　…………………　609 【例23-20】被套期項目的組合………　610 23.2.5　關于套期關系評估……………　610 【例23-21】風險管理策略和風險管理 目標………………………………　611 【例23-22】套期關系再平衡…………　614 【例23-23】因風險管理目標發(fā)生變化, 導致套期關系不再滿足風險管理目標 ………………………………………　615 23.2.6　關于確認和計量………………　616 【例23-　24】對存貨公允價值套期的會計 處理………………………………　617 【例23-25】對合同外匯風險進行公允價值 套期的會計處理……………………　618 【例23-26】對以公允價值計量且其變動計 入其他綜合收益的非交易性權益工具 投資的公允價值套期的會計處理……　619 【例23-27】對以攤余成本計量的債權投資 公允價值套期的會計處理…………　620 【例23-　28】對存貨現(xiàn)金流量套期的會計 處理………………………………　625 【例23-　29】對存貨外匯風險的現(xiàn)金流量 套期的會計處理……………………　625 【例23-　30】集團內可以持有套期工具的 企業(yè)………………………………　628 【例23-31】套期關系再平衡的會計處理1 ………………………………………　629 【例23-32】套期關系再平衡的會計處理2 ………………………………………　630 【例23-33】風險凈敞口套期的會計處理 ………………………………………　631 【例23-34】期權時間價值的會計處理 ………………………………………　634 23.2.7　關于信用風險敞口的公允價值 選擇權………………………　636 【例23-35】信用風險敞口公允價值選擇權 的指定條件…………………………　637 【例23-36】信用風險敞口公允價值選擇權 的會計處理…………………………　638 23.2.8　關于銜接規(guī)定…………………　638 【例23-37】套期會計處理的銜接規(guī)定 ………………………………………　638 第 24　章 保險合同 企業(yè)會計準則第 25　號———保險合同……　640 24.1　總則……………………………　640 24.2　保險合同的識別、合并和分拆…　641 24.3　保險合同的分組…………………　642 24.4　確認……………………………　642 24.5　計量……………………………　643 24.5.1　一般規(guī)定………………………　643 24.5.2　具有直接參與分紅特征的保險合同 組計量的特殊規(guī)定……………　646 24.5.3　虧損保險合同組計量的特殊規(guī)定 ………………………………　647 24.5.4　保險合同組計量的簡化處理規(guī)定 ………………………………　648 24.6　分出的再保險合同組的確認和計量 …………………………………　649 24.7　合同轉讓或非同一控制下企業(yè)合并中 取得的保險合同的確認和計量…　651 24.8　保險合同的修改和終止確認……　652 24.9　列報……………………………　652 24.9.1　資產負債表和利潤表相關項目的列 示及披露………………………　652 24.9.2　與保險合同計量相關的披露……　655 24.9.3　與風險相關的披露……………　655 24.10　銜接規(guī)定………………………　657 24.11　附則……………………………　660 第 25　章 石油天然氣開采 25.1　企業(yè)會計準則第 27 號———石油天然 氣開采…………………………　661 25.1.1　總則……………………………　661 25.1.2　礦區(qū)權益的會計處理…………　661 【例25-　1】轉讓全部探明礦區(qū)權益的會計 處理………………………………　662 【例25-　2】轉讓部分探明礦區(qū)權益的會計 處理………………………………　663 【例25-　3】轉讓全部未探明礦區(qū)權益, 且 該礦區(qū)權益單獨計提減值準備的會計 處理………………………………　663 【例25-　4】轉讓全部未探明礦區(qū)權益, 且 該礦區(qū)權益以礦區(qū)組為基礎計提減值 準備的會計處理……………………　664 【例25-　5】轉讓部分未探明礦區(qū)權益, 且 該礦區(qū)權益單獨計提減值準備的會計 處理………………………………　664 【例25-　6】轉讓部分未探明礦區(qū)權益, 且 該礦區(qū)權益以礦區(qū)組為基礎計提減值 準備的會計處理……………………　665 25.1.3　油氣勘探的會計處理…………　665 25.1.4　油氣開發(fā)的會計處理…………　666 25.1.5　油氣生產的會計處理…………　667 【例25-7】油氣生產相關折耗的會計處理 ………………………………………　667 25.1.6　披露……………………………　667 25.2　《企業(yè)會計準則第 27 號———石油天然 氣開采》應用指南………………　668 25.2.1　礦區(qū)的劃分……………………　668 25.2.2　鉆井勘探支出的處理采用成果法 …………………………………　668 25.2.3　油氣資產及其折耗……………　668 25.2.4　棄置義務………………………　669 25.2.5　未探明礦區(qū)權益的減值………　669 第 26　章 會計政策、會計估計變更和差 錯更正 26.1　企業(yè)會計準則第 28 號———會計政策、 會計估計變更和差錯更正………　670 26.1.1　總則……………………………　670 26.1.2　會計政策………………………　670 【例26-　1】改變交易性金融資產計量方法 的會計處理…………………………　671 【例26-2】改變存貨計量方法的會計處理 ………………………………………　672 26.1.3　會計估計變更…………………　673 【例26-3】會計估計變更的會計處理…　673 【例26-　4】會計政策變更與會計估計變更 的區(qū)分………………………………　674 26.1.4　前期差錯更正…………………　674 【例26-5】前期漏提折舊費用的會計處理1 ………………………………………　675 【例26-6】前期漏提折舊費用的會計處理2 ………………………………………　675 【例26-7】調整和重述財務報表………　676 26.1.5　披露……………………………　676 【例26-8】會計政策變更的披露………　676 【例26-9】會計估計變更的披露………　677 【例26-10】前期差錯更正的披露………　677 26.2　《企業(yè)會計準則第 28 號———會計政 策、會計估計變更和差錯更正》應用 指南……………………………　678 26.2.1　會計政策和會計估計的確定……　678 26.2.2　會計政策及其變更……………　678 26.2.3　前期差錯及其更正……………　678 第 27　章 資產負債表日后事項
企業(yè)會計準則第 29 號———資產負債表日后 事項……………………………………　679 27.1　總則……………………………　679 【例27-1】資產負債表日后事項期間的確定 ………………………………………　679 【例27-　2】資產負債表日后調整事項和非 調整事項的區(qū)別……………………　679 27.2　資產負債表日后調整事項………　680 【例27-　3】未決訴訟導致的資產負債表 日后調整事項的會計處理…………　680 【例27-　4】銷售退回導致的資產負債表 日后調整事項的會計處理…………　680 【例27-　5】應收賬款無法收回導致的資產 負債表日后調整事項的會計處理……　681 【例27-　6】銷售退回導致的資產負債表 日后調整事項的會計處理1　…………　682 【例27-　7】銷售退回導致的資產負債表 日后調整事項的會計處理2　………　683 27.3　資產負債表日后非調整事項……　684 【例27-　8】資產負債表日后向銀行貸款的 會計處理……………………………　684 【例27-　9】資產負債表日后交易對手方 破產的會計處理……………………　684 【例27-　10】資產負債表日后發(fā)行債券的 會計處理……………………………　685 【例27-　11】資產負債表日后利潤分配的 會計處理……………………………　685 27.4　披露……………………………　685 第 28　章 財務報表列報 28.1　企業(yè)會計準則第30 號———財務報表 列報……………………………　686 28.1.1　總則……………………………　686 28.1.2　基本要求………………………　686 【例28-1】持續(xù)經營的內涵……………　687 【例28-2】財務報表列報的內涵………　688 28.1.3　資產負債表……………………　689 【例28-3】資產負債表排列的依據(jù)……　689 【例28-4】流動負債的內容……………　690 【例28-5】貨幣資金填列的會計處理…　691 【例28-6】應收票據(jù)填列的會計處理…　691 【例28-7】存貨填列的會計處理………　691 【例28-8】持有待售資產填列的會計處理 ………………………………………　691 【例28-9】固定資產填列的會計處理…　691 【例28-10】無形資產填列的會計處理 ………………………………………　691 【例28-11】短期借款填列的會計處理 ………………………………………　692 【例28-12】應付票據(jù)填列的會計處理 ………………………………………　692 【例28-13】應付職工薪酬填列的會計處理 ………………………………………　692 【例28-14】長期借款填列的會計處理 ………………………………………　692 【例28-15】實收資本填列的會計處理 ………………………………………　693 【例28-16】未分配利潤填列的會計處理 ………………………………………　693 【例28-17】資產負債表填列的會計處理 ………………………………………　693 28.1.4　利潤表…………………………　695 【例28-18】營業(yè)收入填列的會計處理 ………………………………………　695 【例28-19】營業(yè)成本填列的會計處理 ………………………………………　695 【例28-20】稅金及附加填列的會計處理 ………………………………………　695 【例28-21】管理費用填列的會計處理…　696 【例28-22】財務費用填列的會計處理…　696 【例28-23】投資收益填列的會計處理…　696 【例28-24】資產減值損失填列的會計處理 ………………………………………　696 【例28-25】營業(yè)外收入填列的會計處理 ………………………………………　696 【例28-26】營業(yè)外支出填列的會計處理 ………………………………………　696 【例28-27】所得稅費用填列的會計處理 ………………………………………　696 【例28-28】利潤表填列的會計處理……　697 28.1.5　所有者權益變動表……………　699 【例28-29】所有者權益變動表的填列…　699 28.1.6　附注……………………………　699 【例28-30】財務報表附注的內容………　704 28.1.7　銜接規(guī)定………………………　705 28.1.8　附則……………………………　705 28.2　《企業(yè)會計準則第30 號———財務報表 列報》應用指南…………………　705 28.2.1　總體要求………………………　705 28.2.2　關于適用范圍…………………　706 28.2.3　關于財務報表列報的基本要求 …………………………………　706 28.2.4　關于資產負債表………………　710 【例28-31】……………………………　712 【例28-32】……………………………　717 28.2.5　關于利潤表……………………　721 【例28-33】……………………………　725 28.2.6　關于所有者權益變動表………　727 【例28-34】……………………………　730 28.2.7　關于附注………………………　733 【例28-35】……………………………　736 28.2.8　關于銜接規(guī)定…………………　739 第 29　章 現(xiàn)金流量表 29.1　企業(yè)會計準則第31 號———現(xiàn)金流量表 ……………………………………　740 29.1.1　總則……………………………　740 29.1.2　基本要求………………………　740 29.1.3　經營活動現(xiàn)金流量……………　740 【例29-1】壞賬準備調整的會計處理…　741 【例29-2】收到其他與經營活動有關的 現(xiàn)金的會計處理……………………　741 29.1.4　投資活動現(xiàn)金流量……………　742 【例29-3】收回投資收到的現(xiàn)金的會計處理 ………………………………………　742 【例29-　4】取得投資收益收到的現(xiàn)金的 會計處理……………………………　742 【例29-　5】處置固定資產、無形資產和其 他長期資產收回的現(xiàn)金凈額的會計處理 ………………………………………　743 【例29-　6】購建固定資產、無形資產和其他 長期資產支付的現(xiàn)金的會計處理……　743 【例29-　7】支付其他與投資活動有關的 現(xiàn)金的會計處理……………………　743 29.1.5　籌資活動現(xiàn)金流量……………　743 【例29-8】現(xiàn)金流量表的編制…………　744 29.1.6　披露……………………………　750 29.2　《企業(yè)會計準則第31 號———現(xiàn)金流量 表》應用指南……………………　750 29.2.1　現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物……………　750 29.2.2　現(xiàn)金流量表格式………………　751 29.2.3　現(xiàn)金流量表附注………………　756 第30　章 中期財務報告 企業(yè)會計準則第32　號———中期財務報告
…………………………………………　759 30.1　總則……………………………　759 30.2　中期財務報告的內容……………　759 【例30-1】合并財務報表的編制條件…　759 【例30-2】提供比較財務報表的類型…　760 【例30-3】附注披露對外重大投資……　760 【例30-　4】附注披露對財務狀況影響重大 的內容………………………………　760 30.3　確認和計量………………………　762 【例30-5】季節(jié)性、周期性收入的會計處理 ………………………………………　762 【例30-6】偶然性費用的會計處理……　762 第31　章 合并財務報表 31.1　企業(yè)會計準則第33 號———合并財務 報表……………………………　764 31.1.1　總則……………………………　764 31.1.2　合并范圍………………………　764 31.1.3　合并程序………………………　767 31.1.4　特殊交易的會計處理…………　771 31.1.5　銜接規(guī)定………………………　772 31.1.6　附則……………………………　772 31.2　《企業(yè)會計準則第33 號———合并財務 報表》應用指南…………………　773 31.2.1　總則……………………………　773 31.2.2　合并范圍………………………　773 【例31-　1】根據(jù)被投資方的設立目的和 設計判斷合并范圍…………………　774 【例31-　2】根據(jù)被投資方的相關活動判斷 合并范圍……………………………　775 【例31-　3】根據(jù)被投資方的相關活動的 決策機制判斷合并范圍……………　775 【例31-4】根據(jù)實質性權利判斷合并范圍 ………………………………………　777 【例31-　5】根據(jù)投資方相對于其他投資方 持有的表決權份額的大小以及表決權的 分散程度判斷合并范圍……………　778 【例31-　6】根據(jù)投資方和其他投資方持有 的潛在表決權判斷合并范圍1　………　779 【例31-　7】根據(jù)投資方和其他投資方持有 的潛在表決權判斷合并范圍2　………　779 【例31-　8】根據(jù)其他合同安排產生的權利 判斷合并范圍………………………　779 【例31-　9】根據(jù)其他相關事實或情況判斷 合并范圍……………………………　780 【例31-　10】權力來自表決權之外的其他 權利………………………………　781 【例31-11】因參與被投資方的相關活動而 享有可變回報………………………　783 【例31-　12】根據(jù)是否為投資方的代理人 判斷合并范圍1　……………………　785 【例31-　13】根據(jù)是否為投資方的代理人 判斷合并范圍2　……………………　786 【例31-　14】根據(jù)是否為投資方的代理人 判斷合并范圍3　……………………　786 【例31-　15】根據(jù)是否為投資方的代理人 判斷合并范圍4　……………………　786 【例31-16】根據(jù)對被投資方可分割部分的 控制判斷合并范圍1　………………　787 【例31-17】根據(jù)對被投資方可分割部分的 控制判斷合并范圍2　………………　788 【例31-　18】根據(jù)投資性主體的特征判斷 合并范圍1　…………………………　791 【例31-　19】根據(jù)投資性主體的特征判斷 合并范圍2　…………………………　792 31.2.3　合并程序………………………　792 【例31-20】合并財務報表綜合案例……　796 31.2.4　特殊交易的會計處理…………　826 【例31-　21】母公司購買子公司少數(shù)股東 擁有的子公司股權…………………　826 【例31-22】從可供出售金融資產轉為長期 股權投資的會計處理………………　827 【例31-23】從權益法核算的長期股權投資 轉為成本法核算的長期股權投資的會計 處理………………………………　827 【例31-24】通過多次交易分步實現(xiàn)的同一 控制下企業(yè)合并……………………　828 【例31-25】一次交易的處置…………　830 【例31-26】多次交易分步處置子公司 ………………………………………　831 【例31-27】因子公司的少數(shù)股東增資而稀 釋母公司擁有的股權比例1　…………　832 【例31-28】因子公司的少數(shù)股東增資而稀 釋母公司擁有的股權比例2　…………　833 第32　章 每股收益 32.1　企業(yè)會計準則第34 號———每股收益 ……………………………………　834 32.1.1　總則……………………………　834 32.1.2　基本每股收益…………………　834 【例32-　1】發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)的 計算………………………………　834 32.1.3　基本每股收益…………………　835 【例32-2】稀釋每股收益的計算………　835 【例32-　3】認股權證和股份期權等稀釋性 每股收益的計算……………………　836 【例32-　4】企業(yè)承諾將回購其股份的合同 稀釋性每股收益的計算……………　836 【例32-5】稀釋程度不同的潛在普通股 稀釋性每股收益的計算……………　836 32.1.4　列報……………………………　837 【例32-6】派發(fā)股票股利、公積金轉增資本、 拆股和并股每股收益的計算…………　838 32.2　《企業(yè)會計準則第34 號———每股收 益》應用指南……………………　838 32.2.1　發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)的計算 …………………………………　838 32.2.2　稀釋每股收益的計算…………　838 32.2.3　計算每股收益時應考慮的其他調整 因素……………………………　839 32.2.4　以合并財務報表為基礎計算和列報 每股收益………………………　839 第33　章 分部報告 33.1　企業(yè)會計準則第35 號———分部報告 ……………………………………　840 33.1.1　總則……………………………　840 【例33-1】合并財務報表的分部信息的披露 ………………………………………　840 33.1.2　報告分部的確定………………　840 【例33-2】劃分地區(qū)分部的依據(jù)………　841 【例33-3】分部合并條件的判定………　841 【例33-4】報告分部確認條件的判定…　842 33.1.3　分部信息的披露………………　843 【例33-5】分部信息披露的判定………　843 33.2　《企業(yè)會計準則第35 號———分部 報告》應用指南………………　844 33.2.1　主要報告形式和次要報告形式 …………………………………　844 33.2.2　分部收入………………………　845 33.2.3　分部費用………………………　845 第34　章 關聯(lián)方披露 企業(yè)會計準則第36　號———關聯(lián)方披露…　846 34.1　總則……………………………　846 34.2　關聯(lián)方…………………………　846 【例34-1】關聯(lián)方的判定1　……………　847 【例34-2】關聯(lián)方的判定2　……………　847 【例34-3】關聯(lián)方的判定3　……………　847 34.3　關聯(lián)方交易………………………　847 【例34-4】關聯(lián)方交易的判定…………　848 34.4　披露……………………………　848 【例34-5】關聯(lián)方披露的內容1　………　848 【例34-6】關聯(lián)方披露的內容2　………　849 【例34-7】關聯(lián)方披露的內容3　………　849 【例34-8】關聯(lián)方披露的綜合會計處理…　850 第35　章 金融工具列報 35.1　企業(yè)會計準則第37 號———金融工具 列報……………………………　851 35.1.1　總則……………………………　851 35.1.2　金融負債和權益工具的區(qū)分……　852 35.1.3　特殊金融工具的區(qū)分…………　854 35.1.4　收益和庫存股…………………　855 35.1.5　金融資產和金融負債的抵銷……　856 35.1.6　金融工具對財務狀況和經營成果 影響的列報……………………　858 35.1.7　與金融工具相關的風險披露……　866 35.1.8　金融資產轉移的披露…………　871 35.1.9　銜接規(guī)定………………………　873 35.1.10　附則…………………………　873 35.2　《企業(yè)會計準則第37 號———金融工具 列報》應用指南…………………　873 35.2.1　總體要求………………………　873 35.2.2　適用范圍………………………　874 35.2.3　應設置的會計科目和主要賬務處理 …………………………………　876 35.2.4　金融負債和權益工具的區(qū)分……　877 【例35-1】分類為權益工具……………　879 【例35-2】分類為金融負債……………　880 【例35-3】基于自身權益工具的非衍生 工具1　………………………………　882 【例35-4】基于自身權益工具的非衍生 工具2　………………………………　882 【例35-5】基于自身權益工具的非衍生 工具3　………………………………　882 【例35-6】基于自身權益工具的衍生工具 ………………………………………　883 【例35-7】以外幣計價的配股權、期權或 認股權證……………………………　885 【例35-8】或有結算條款………………　886 【例35-9】復合金融工具………………　887 【例35-　10】合并財務報表中金融負債和 權益工具的區(qū)分……………………　889 35.2.5　特殊金融工具的區(qū)分…………　890 【例35-11】符合金融負債定義,　但同時具 有一定特征的可回售工具…………　890 【例35-12】認定可回售工具是否應分類為 權益工具……………………………　890 35.2.6　金融負債和權益工具之間的重分類 …………………………………　892 35.2.7　收益和庫存股…………………　892 35.2.8　金融資產和金融負債的抵銷……　894 35.2.9　金融工具對財務狀況和經營成果 影響的列報……………………　895 【例35-13】一般性規(guī)定………………　895 【例35-14】部分金融資產的信用風險披露 ………………………………………　896 【例35-15】以公允價值計量的金融負債的 披露………………………………　897 【例35-16】金融資產和金融負債互抵協(xié)議 的影響………………………………　899 【例35-17】利潤表中的列示及相關披露 ………………………………………　900 【例35-18】針對商品價格風險管理策略的 披露………………………………　901 【例35-19】套期會計相關披露………　901 35.2.10　與金融工具相關的風險披露…　905 【例35-20】定性信息…………………　905 【例35-21】定量信息…………………　907 【例35-22】金融工具風險集中度定量披露 ………………………………………　908 【例35-23】信用風險披露……………　910 【例35-24】預期信用損失……………　914 【例35-25】銀行的預期信用損失披露 ………………………………………　915 【例35-　26】對影響預期信用損失準備的 重要假設及其敏感性分析的披露……　919 【例35-27】金融工具賬面余額變動情況 ………………………………………　921 【例35-28】信用風險和最大信用風險敞口 的披露………………………………　923 【例35-29】應收款項最大信用風險敞口的 披露………………………………　924 【例35-30】信用風險敞口和重大信用風險 集中度的披露………………………　925 【例35-　31】重大信貸風險集中度披露的 簡化方法……………………………　926 【例35-32】到期期限分析……………　928 35.2.11　金融資產轉移披露……………　931 35.2.12　銜接規(guī)定……………………　935 【例35-33】金融資產和金融負債披露…　935 【例35-34】首次執(zhí)行日前后對照信息 ………………………………………　937 【例35-　35】首次執(zhí)行日披露進行調節(jié)的 信息………………………………　941 第36　章 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則 36.1　企業(yè)會計準則第38 號———首次執(zhí)行 企業(yè)會計準則……………………　943 36.1.1　總則……………………………　943 36.1.2　確認和計量……………………　943 【例36-　1】首次執(zhí)行日的長期股權投資的 會計處理……………………………　943 【例36-　2】首次執(zhí)行日賬面價值與公允 價值的差額調整……………………　944 【例36-3】首次執(zhí)行日對預計負債的確認 ………………………………………　944 【例36-4】首次執(zhí)行日對商譽的確認…　945 36.1.3　列報……………………………　946 36.2　《企業(yè)會計準則第38 號———首次執(zhí)行 企業(yè)會計準則》應用指南………　947 36.2.1　首次執(zhí)行日采用追溯調整法有關 項目的處理……………………　947 36.2.2　首次執(zhí)行日采用未來適用法有關 項目的處理……………………　948 36.2.3　首份中期財務報告和首份年度財務 報表的列報……………………　949 第37　章 公允價值計量 37.1　企業(yè)會計準則第39 號———公允價值 計量……………………………　951 37.1.1　總則……………………………　951 37.1.2　相關資產或負債………………　951 37.1.3　有序交易和市場………………　952 37.1.4　市場參與者……………………　953 37.1.5　公允價值初始計量……………　953 37.1.6　估值技術………………………　953 37.1.7　公允價值層次…………………　955 37.1.8　非金融資產的公允價值計量……　956 37.1.9　負債和企業(yè)自身權益工具的公允價 值計量…………………………　957 37.1.10　市場風險或信用風險可抵銷的金 融資產和金融負債的公允價值計量 …………………………………　958 37.1.11　公允價值披露…………………　958 37.1.12　銜接規(guī)定……………………　960 37.1.13　附則…………………………　960 37.2　《企業(yè)會計準則第39 號———公允價值 計量》應用指南…………………　960 37.2.1　總體要求………………………　960 37.2.2　關于適用范圍…………………　961 37.2.3　關于公允價值計量的基本要求…　961 【例37-1】確定資產的公允價值………　962 【例37-　2】對上市公司限售股定價時考慮 的因素………………………………　962 【例37-3】考慮土地使用用途受限的影響 ………………………………………　963 【例37-4】不考慮土地使用權受限的影響 ………………………………………　963 【例37-5】判定主要交易市場…………　966 【例37-　6】將經濟利益最大化的市場確定 為最有利市場………………………　967 【例37-　7】從市場參與者角度確定相關 資產或負債的公允價值……………　968 【例37-　8】市場法估計相關資產或負債的 公允價值……………………………　970 【例37-　9】市場乘數(shù)法估計相關資產或 負債的公允價值……………………　970 【例37-　10】市場回報率折現(xiàn)法估計公允 價值………………………………　972 【例37-11】現(xiàn)金流量折現(xiàn)法估計公允價值 ………………………………………　972 【例37-12】調整期望現(xiàn)金流量的風險溢價 方法………………………………　974 【例37-13】期權定價模型確定公允價值 ………………………………………　975 【例37-14】垂直成本法估計公允價值…　976 【例37-15】估值技術的選擇…………　976 【例37-16】估值技術的調整…………　982 【例37-17】估值技術的輸入值………　983 37.2.4　關于非金融資產的公允價值計量 …………………………………　984 【例37-18】非金融資產的最佳用途……　985 【例37-19】非金融資產最佳用途的確定 ………………………………………　986 【例37-20】非金融資產的公允價值計量 ………………………………………　986 【例37-21】非金融資產的估值(收益法) ………………………………………　988 【例37-22】非金融資產的估值(市場法和 成本法)　……………………………　988 37.2.5　關于負債和企業(yè)自身權益工具的公允 價值計量………………………　989 【例37-23】被其他方作為資產持有的負債 或企業(yè)自身權益工具的公允價值計量 ………………………………………　990 【例37-24】未被其他方作為資產持有的負 債或企業(yè)自身權益工具的公允價值計量 ………………………………………　991 【例37-25】使用期望現(xiàn)金流量法計量棄置 義務的公允價值……………………　992 【例37-26】不履約風險的考慮………　994 【例37-27】不履約風險及信用風險的考慮 ………………………………………　994 37.2.6　關于市場風險或信用風險可抵銷的金 融資產和金融負債的公允價值計量 …………………………………　995 37.2.7　關于公允價值披露……………　997 37.2.8　關于銜接規(guī)定………………　1003 第38　章 合營安排 38.1　企業(yè)會計準則第40 號———合營安排 ……………………………………　1004 38.1.1　總則…………………………　1004 38.1.2　合營安排的認定和分類………　1004 38.1.3　共同經營參與方的會計處理…　1005 38.1.4　合營企業(yè)參與方的會計處理…　1006 38.1.5　銜接規(guī)定……………………　1006 38.1.6　附則…………………………　1006 38.2　《企業(yè)會計準則第40 號———合營安 排》應用指南…………………　1007 38.2.1　總體要求……………………　1007 38.2.2　關于適用范圍………………　1007 38.2.3　關于本準則與其他相關準則的關系 ………………………………　1008 38.2.4　關于合營安排的認定…………　1008 【例38-1】各參與方受到該安排的約束 ………………………………………　1008 【例38-　2】兩個或兩個以上的參與方對該 安排實施共同控制…………………　1008 【例38-3】一個參與方能夠單獨控制某安排 ………………………………………　1009 【例38-　4】使得參與方數(shù)量最少的一個或 幾個參與方組合集體控制該安排…　1010 【例38-5】所有參與方集體控制………　1010 【例38-6】根據(jù)約定判斷是否集體控制 ………………………………………　1010 【例38-7】一票否決權下的共同控制 ………………………………………　1011 【例38-8】一致行動協(xié)議下的共同控制 ………………………………………　1011 【例38-　9】其他投資方持有表決權的分散 程度大下的共同控制………………　1011 【例38-10】未簽訂一致行動協(xié)議下的共同 控制………………………………　1012 【例38-11】跟隨表決下的共同控制…　1012 【例38-12】共同控制…………………　1012 【例38-13】存在兩個或兩個以上的參與方 組合能夠集體控制某項安排………　1012 【例38-14】某一參與方可能被任命來管理 該安排的日常運行1　………………　1014 【例38-15】某一參與方可能被任命來管理 該安排的日常運行2　………………　1014 【例38-16】一票通過權下的爭議解決機制 ………………………………………　1014 【例38-　17】期權等潛在表決權下的爭議 解決機制…………………………　1015 【例38-18】存在最終決策者時的爭議解決 機制………………………………　1015 【例38-19】僅享有保護性權利的參與方不 享有共同控制……………………　1016 【例38-20】綜合評估多項相關協(xié)議…　1016 38.2.5　關于合營安排的分類…………　1017 【例38-21】合營安排未通過單獨主體達成1 ……………………………………　1017 【例38-22】合營安排未通過單獨主體達成2 ……………………………………　1018 【例38-23】合營安排通過單獨主體達成 ………………………………………1018 【例38-24】合營企業(yè)…………………　1020 【例38-25】國外合營企業(yè)……………　1020 【例38-26】共同經營…………………　1021 【例38-27】參與方在合營安排中的產出 分配比例與表決權的影響1　………　1022 【例38-28】參與方在合營安排中的產出 分配比例與表決權的影響2　………　1022 【例38-29】獲得的產出是用于生產還是 對外出售的影響1　…………………　1022 【例38-30】獲得的產出是用于生產還是 對外出售的影響2　…………………　1023 【例38-31】分析其他事實和情況……　1023 38.2.6　關于重新評估………………　1024 【例38-32】重新評估…………………　1024 38.2.7　關于共同經營參與方的會計處理 …………………………………1024 【例38-33】共同經營中合營方的一般會計 處理1　……………………………　1025 【例38-34】共同經營中合營方的一般會計 處理2　……………………………　1026 【例38-35】合營方自共同經營購買不構成 業(yè)務的資產的會計處理……………　1027 【例38-　36】合營方取得構成業(yè)務的共同 經營的利益份額的會計處理………　1027 【例38-37】對共同經營不享有共同控制的 參與方的會計處理原則……………　1028 38.2.8　關于合營企業(yè)參與方的會計處理 ………………………………　1028 38.2.9　關于銜接規(guī)定………………　1029 【例38-38】銜接規(guī)定…………………　1030 第39　章 在其他主體中權益的披露 39.1　企業(yè)會計準則第41 號———在其他主 體中權益的披露………………　1032 39.1.1　總則…………………………　1032 39.1.2　重大判斷和假設的披露………　1033 39.1.3　在子公司中權益的披露………　1033 39.1.4　在合營安排或聯(lián)營企業(yè)中權益的 披露…………………………　1035 39.1.5　在未納入合并財務報表范圍的結構化 主體中權益的披露……………　1035 39.1.6　銜接規(guī)定……………………　1036 39.1.7　附則…………………………　1036 39.2　《企業(yè)會計準則第41 號———在其他主 體中權益的披露》應用指南……　1036 39.2.1　總體要求……………………　1036 39.2.2　關于適用范圍………………　1037 39.2.3　關于在其他主體中權益的定義 ………………………………　1037 【例39-1】關于在其他主體中權益的定義 ………………………………………　1039 39.2.4　關于重大判斷和假設的披露…　1040 【例39-2】關于重大判斷和假設的披露1 ………………………………………　1040 【例39-3】關于重大判斷和假設的披露2 ………………………………………　1040 39.2.5　關于在子公司中權益的披露…　1041 【例39-　4】對使用企業(yè)集團資產和清償 企業(yè)集團債務的重大限制…………　1043 【例39-5】有合同約定的情況………　1044 【例39-6】沒有合同約定的情況………　1044 【例39-7】不喪失控制權的情況………　1045 【例39-8】喪失控制權的情況………　1045 39.2.6　關于在合營安排或聯(lián)營企業(yè)中權益 的披露………………………　1046 【例39-9】超額虧損…………………　1051 【例39-10】與對合營企業(yè)投資相關的未確認 承諾………………………………　1051 【例39-11】或有負債…………………　1052 39.2.7　關于在未納入合并財務報表范圍的 結構化主體中權益的披露……　1052 【例39-　12】未納入合并財務報表范圍的 結構化主體的基礎信息……………　1052 【例39-　13】與權益相關資產負債的賬面 價值和最大損失敞口………………　1053 【例39-14】企業(yè)作為該結構化主體發(fā)起人 的認定依據(jù)………………………　1053 【例39-　15】當期轉移至該結構化主體的 所有資產在轉移時的賬面價值……　1054 39.2.8　關于銜接規(guī)定………………　1055 第40　章 持有待售的非流動資產、處置 組和終止經營 40.1　企業(yè)會計準則第42 號———持有待售 的非流動資產、處置組和終止經營 …………………………………　1056 40.1.1　總則…………………………　1056 40.1.2　持有待售的非流動資產或處置組的 分類…………………………　1057 40.1.3　持有待售的非流動資產或處置組的 計量…………………………　1057 40.1.4　列報…………………………　1058 40.1.5　附則…………………………　1060 40.2　《企業(yè)會計準則第42 號———持有待售 的非流動資產、處置組和終 止經營》應用指南……………　1060 40.2.1　總體要求……………………　1060 40.2.2　關于適用范圍………………　1061 【例40-1】終止經營應當具有一定的規(guī)模 ………………………………………　1063 【例40-　2】終止經營獨立主要業(yè)務應當 滿足一定的時點要求………………　1063 【例40-　3】終止經營子公司應當滿足一定 的時點要求………………………　1064 【例40-　4】終止經營應當滿足一定的時點 要求………………………………　1064 【例40-　5】該組成部分在資產負債表日之 前已經劃分為持有待售類別………　1064 40.2.3　關于持有待售類別的分類……　1065 【例40-6】可立即出售1　……………　1065 【例40-7】可立即出售2　……………　1065 【例40-8】意外設定條件……………　1066 【例40-9】發(fā)生罕見情況……………　1067 【例40-10】不再繼續(xù)滿足劃分條件的處理 ………………………………………　1068 【例40-11】持有待售的長期股權投資 ………………………………………　1069 【例40-12】擬結束使用而非出售的非流動 資產或處置組……………………　1070 40.2.4　關于持有待售類別的計量……　1070 【例40-13】固定資產轉入持有待售類別的 初始計量…………………………　1070 【例40-　14】長期股權投資轉入持有待售 類別的初始計量1　…………………　1071 【例40-　15】長期股權投資轉入持有待售 類別的初始計量2　…………………　1071 【例40-16】持有待售資產減值準備的計量 ………………………………………　1072 【例40-17】持有待售的處置組的后續(xù)計量 ………………………………………　1073 【例40-18】存在棄置費用的持有待售的 處置組的后續(xù)計量…………………　1078 【例40-19】持有待售資產的終止確認 ………………………………………　1079 40.2.5　關于持有待售類別和終止經營的 列報…………………………　1080 【例40-20】終止經營的列示…………　1082 【例40-21】特殊事項的列報…………　1083 40.2.6　銜接規(guī)定……………………　1084 第41　章 企業(yè)會計準則解釋 41.1　企業(yè)會計準則解釋第 1 號………　1085 41.2　企業(yè)會計準則解釋第 2 號………　1088 41.3　企業(yè)會計準則解釋第3 號………　1090 41.4　企業(yè)會計準則解釋第4 號………　1093 41.5　企業(yè)會計準則解釋第5 號………　1096 41.6　企業(yè)會計準則解釋第6 號………　1098 41.7　企業(yè)會計準則解釋第7 號………　1099 41.8　企業(yè)會計準則解釋第8 號………　1103 41.9　企業(yè)會計準則解釋第9 號………　1106 41.10　企業(yè)會計準則解釋第 10 號……　1107 41.11　企業(yè)會計準則解釋第 11 號……　1107 41.12　企業(yè)會計準則解釋第 12 號……　1108 41.13　企業(yè)會計準則解釋第 13 號……　1109 41.14　企業(yè)會計準則解釋第 14 號……　1110 41.15　企業(yè)會計準則解釋第 15 號……　1114 41.16　企業(yè)會計準則解釋第 16 號……　1116 41.17　企業(yè)會計準則解釋第 17 號……　1118 第42　章 會計準則實施問答 42.1　PPP 會計處理實施問答………　1121 42.1.1　社會資本方執(zhí)行《企業(yè)會計準則解 釋第 14　號》時, 應當如何應用 “雙特征”　…………………　1121 42.1.2　社會資本方執(zhí)行《企業(yè)會計準則解 釋第 14　號》時, 應當如何應用 “雙控制”　條件(1) “政府方控制 或管制社會資本方使用PPP　項目資 產必須提供的公共產品和服務的類 型、對象和價格”　…………　1121 42.1.3　社會資本方執(zhí)行《企業(yè)會計準則解 釋第 14　號》時, 應當如何應用 “雙控制”　條件(2) “PPP 項目合 同終止時,　政府方通過所有權、收 益權或其他形式控制PPP　項目資產 的重大剩余權益”　…………　1122 42.1.4　社會資本方執(zhí)行《企業(yè)會計準則解 釋第 14　號》時, 當PPP 項目資產 部分受到政府方控制時,　應當如何 應用“雙控制”　條件 ………　1122 42.1.5　社會資本方執(zhí)行《企業(yè)會計準則解 釋第 14　號》時, 社會資本方在PPP 項目建造期間形成的合同資產應當 如何列報　…………………　1123 42.1.6　社會資本方執(zhí)行《企業(yè)會計準則解 釋第 14　號》時, 社會資本方在PPP 項目建造期間發(fā)生的借款費用,　應當 如何進行會計處理和列報　……　1123 42.1.7　社會資本方執(zhí)行《企業(yè)會計準則解 釋第 14　號》時, 社會資本方在PPP 項目建造期間發(fā)生的建造支出在現(xiàn) 金流量表中應如何列示　……　1123 42.1.8　社會資本方執(zhí)行《企業(yè)會計準則解 釋第 14　號》時, 集團合并范圍內 甲公司(發(fā)包方)　承接PPP 項目, 但將實質性建造服務發(fā)包給集團合 并范圍內乙公司(承包方)　的, 在 編制集團合并財務報表時,　是否應 抵銷承包方的建造服務收入及發(fā)包 方對應的成本　………………　1123 42.1.9　社會資本方執(zhí)行《企業(yè)會計準則解 釋第 14　號》時, 如何確定履約義 務的單獨售價　………………　1124 42.1.10　社會資本方執(zhí)行《企業(yè)會計準則 解釋第 14　號》時, 社會資本方應 當如何對PPP　項目合同進行合并 披露　………………………　1124 42.1.11　社會資本方執(zhí)行《企業(yè)會計準則 解釋第 14　號》時, 如何對2020 年12　月31 日前開始實施且至解釋 施行日尚未完成的PPP　項目合同 進行銜接處理　……………　1124 42.2　股份支付準則實施問答…………　1125 42.3　金融工具準則實施問答…………　1125 42.3.1　某企業(yè)執(zhí)行2017 年修訂發(fā)布的企業(yè) 會計準則第 22、23、24　和37 號。 該企業(yè)的聯(lián)營(或合營)　企業(yè)為保 險公司,　且符合暫緩執(zhí)行新金融工 具相關準則的條件,　企業(yè)在采用權 益法對其進行會計處理時,　是否應 統(tǒng)一保險公司的會計政策　如果某 保險公司暫緩執(zhí)行新金融工具相關 準則,　其聯(lián)營(或合營) 企業(yè)已執(zhí) 行新金融工具相關會計準則,　保險 公司在采用權益法對其聯(lián)營(或合 營)　企業(yè)進行會計處理時, 是否應 統(tǒng)一聯(lián)營(或合營)　企業(yè)的會計政 策　…………………………　1125 42.3.2　如果企業(yè)持有的金融資產以收取合 同現(xiàn)金流量為目標,　企業(yè)是否完全 不能或者只能在一定比例范圍(如 10%)　內出售該金融資產, 否則不 得認為管理該金融資產的業(yè)務模式 是以收取合同現(xiàn)金流量為目標 ………………………………　1126 42.3.3　在金融工具確認計量準則施行日, 將可供出售金融資產分類為以公允 價值計量且其變動計入當期損益的 金融資產的,　原計入其他綜合收益 的累計金額應如何處理　……　1126 42.3.4　銀行收回已核銷的貸款, 應當如何 進行會計處理　………………　1126 42.3.5　銀行從事信用卡分期還款業(yè)務按實 際利率法計算的利息收入,　應當作 為“利息收入”　還是“手續(xù)費及傭 金收入”　……………………　1127 42.3.6　企業(yè)對向其他企業(yè)提供的委托貸 款、財務擔�；蛳蚣瘓F關聯(lián)企業(yè)提 供的資金借貸等進行減值會計處理 時,　是否可以采用按照整個存續(xù)期 內預期信用損失的金額計量損失準 備的簡化處理方法　…………　1127 42.3.7　企業(yè)應當如何對持有的結構性存款 進行會計處理,　假設該結構性存款 符合《中國銀保監(jiān)會辦公廳關于進 一步規(guī)范商業(yè)銀行結構性存款業(yè)務 的通知》(銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕204 號)　定義, 即為嵌入金融衍生產品 的存款,　通過與利率、匯率、指數(shù) 等的波動掛鉤或者與某實體的信用 情況掛鉤,　使存款人在承擔一定風 險的基礎上獲得相應的收益。 ………………………………　1128 42.3.8　對于按照金融工具列報準則第三章 分類為權益工具的特殊金融工具, 發(fā)行方在企業(yè)個別財務報表及集團 合并財務報表中應當如何分類　投 資方能否將持有的上述金融工具指 定為以公允價值計量且其變動計入 其他綜合收益的金融資產　…　1128 42.3.9　新冠肺炎疫情下, 企業(yè)在應用預期 信用損失法時應重點關注哪些問 題　…………………………　1128 42.3.10　企業(yè)按照管理金融資產的業(yè)務模 式對相關金融資產進行分類,　在 評估確定管理金融資產的業(yè)務模 式時,　應當從子公司層面還是集 團層面考慮　………………　1129 42.3.11　企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并 中確認的或有對價構成金融資產 的,　應當分類為何種金融資產 ……………………………　1129 42.3.12　企業(yè)從事的融資擔保、信用證、 信用保險等“財務擔保合同”　業(yè) 務,　應當適用保險合同相關會計 準則還是金融工具確認計量準則 …………………………　1129 42.3.13　在金融工具確認計量準則施行日, 將原分類為可供出售金融資產的 權益工具投資按照準則第十九條 指定為以公允價值計量且其變動 計入其他綜合收益的金融資產的, 其原賬面價值與新賬面價值之間 的差額應當如何處理　該權益工 具投資原來計入其他綜合收益的 累計金額是否轉入留存收益　該 權益工具投資原來計入損益的累 計減值損失是否由留存收益轉入 其他綜合收益　……………　1130 42.3.14　企業(yè)支付永續(xù)債利息的會計處理 是否與稅務處理一致　……　1130 42.3.15　企業(yè)應當如何判斷某項投資的會 計處理適用《企業(yè)會計準則第 2 號———長期股權投資》(　財會 〔2014〕14　號) 還是適用《企業(yè) 會計準則第 22　號———金融工具確 認和計量》(財會〔2017〕7　號) ……………………………　1131 42.3.16　某企業(yè)于資產負債表日對金融資 產計提損失準備,　資產負債表日 至財務報告批準報出日之間,　該 筆金融資產到期并全額收回。對 于以往計提的損失準備,　該企業(yè) 是否應當作為資產負債表日后調 整事項調整資產負債表日的財務 報表　………………………　1131 42.3.17　如果企業(yè)判斷以“貸款基準利率” 為基礎確定利息的金融資產符合 本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征, 那么企業(yè)根據(jù)中國人民銀行改革 完善貸款市場報價利率(　LPR) 形成機制的決定,　將確定該金融 資產利息的基礎調整為“貸款市 場報價利率”　時, 能否認為該金 融資產仍然符合本金加利息的合 同現(xiàn)金流量特征　…………　1131 42.3.18　封閉式基金、理財產品、信托計 劃等壽命固定或可確定的結構化 主體,　是否符合持續(xù)經營假設 ……………………………　1132 42.3.19　某企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則第 22 號———金融工具確認和計量》(財 會〔2017〕7　號)、《企業(yè)會計準 則第 23　號———金融資產轉移》 (財會〔2017〕8　號)、《企業(yè)會計 準則第 24　號———套期會計》(財 會〔2017〕9　號) 和《企業(yè)會計 準則第37　號———金融工具列報》 (財會〔2017〕14　號), 該企業(yè)的 子公司是一家保險公司,　且符合 暫緩執(zhí)行新金融工具相關會計準 則的條件,　該企業(yè)在編制合并財 務報表時,　是否應統(tǒng)一保險公司 的會計政策　………………　1132 42.4　其他相關實施問答……………　1132 42.4.1　企業(yè)繳納殘疾人就業(yè)保障金應當計 入哪個會計科目　……………　1132 42.4.2　小微企業(yè)達到增值稅制度規(guī)定的免 征增值稅條件時,　應當如何進行會 計處理　……………………　1133 42.4.3　企業(yè)對于當期直接減免的增值稅, 應當如何進行會計處理　……　1133 42.5　收入準則實施問答……………　1133 42.5.1　已執(zhí)行《企業(yè)會計準則第 22 號——— 金融工具確認和計量》(　財會 〔2017〕7　號) 的企業(yè), 在首次執(zhí) 行《企業(yè)會計準則第 14　號———收 入》(財會〔2017〕22　號) 時, 是 否需要對新產生的應收賬款或合同 資產的預期信用損失進行追溯調 整　…………………………　1133 42.5.2　合同資產發(fā)生減值的, 應當計入哪 個會計科目　………………　1133 42.5.3　企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計準則第 14 號———收入》(財會〔2017〕22 號)　時, 對于因轉讓商品收到的預 收款及相關增值稅應當使用什么會 計科目　……………………　1133 42.5.4　企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計準則第 14 號———收入》(財會〔2017〕22 號)　時, 對于給予客戶的現(xiàn)金折扣 應當如何進行會計處理　……　1134 42.6　外幣折算準則實施問答…………　1134 42.7　債務重組準則實施問答…………　1134 42.7.1　債權人和債務人以資產清償債務方 式進行債務重組的,　債權人初始確 認受讓非金融資產時,　應以放棄債 權的公允價值和可直接歸屬于受讓 資產的其他成本作為受讓資產初始 計量成本。應當如何理解放棄債權 公允價值與受讓資產公允價值之間 的關系　……………………　1134 42.7.2　債務人能否在債務重組合同簽署時 確認債務重組損益　…………　1134 42.7.3　債務重組的方式主要包括債務人以 資產清償債務、將債務轉為權益工 具、修改其他條款,　以及前述一種 以上方式的組合。企業(yè)如何判斷所 進行的債務重組是否屬于將債務轉 為權益工具(　“債轉股”) 方式 …………………………　1135 42.7.4　債務人以存貨清償債務方式進行的 債務重組,　是否應當作為存貨銷售 進行會計處理　………………　1135 42.8　租賃準則實施問答……………　1135 42.8.1　2019 年1 月1 日, 假定承租人甲企 業(yè)與出租人乙企業(yè)簽訂一項租期為 4　年的房屋租賃合同。2020 年3 月 31　日, 受新冠肺炎疫情影響, 甲企 業(yè)與乙企業(yè)達成租金減讓補充協(xié) 議,　將剩余租賃期內每季度租金減 少10%,　其他合同條款不變。該減 讓能否適用《新冠肺炎疫情相關租 金減讓會計處理規(guī)定》的簡化處理 方法　………………………　1135 42.8.2　承租人與出租人簽訂租賃期為1 年 的租賃合同,　能否簡單認定該租賃 為短期租賃　………………　1136 42.8.3　租賃期不超過12 個月且包含購買 選擇權的租賃是否屬于短期租賃 ………………………………　1136 42.8.4　承租人發(fā)生的租賃資產改良支出及 其導致的預計復原支出應當如何進 行會計處理　………………　1136 42.8.5　承租人償還租賃負債本金和利息、 支付預付租金以及租賃保證金所支 付的現(xiàn)金在現(xiàn)金流量表中應當如何 列報　………………………　1137 42.8.6　承租人于新冠肺炎疫情期間欠付租 金,　出租人應當如何進行會計處 理　…………………………　1137 42.8.7　某租賃合同變更導致租賃期縮短至 1　年以內, 承租人應當如何進行會 計處理　是否允許改按短期租賃進 行會計處理并追溯調整　……　1137 42.8.8　某租賃合同約定, 承租人租賃設備 用于生產A　產品, 租賃期為5 年, 每年的租賃付款額按照設備當年運 營收入的80%計算,　于每年末支付 給出租人。假定不考慮其他因素, 承租人應當如何基于該租賃合同對 租賃負債進行初始計量和后續(xù)計 量　…………………………　1137 42.8.9　某租賃合同約定, 初始租賃期為1 年,　如有一方撤銷租賃將支付重大 罰金,　1 年期滿后, 如經雙方同意 租賃期可再延長2　年, 如有一方不 同意將不再續(xù)期,　沒有罰金且預計 對交易雙方帶來的經濟損失不重 大。根據(jù)上述合同,　企業(yè)應如何確 定租賃期　…………………　1138 第43　章 企業(yè)會計準則實施案例 43.1　收入準則應用案例……………　1139 43.1.1　收入準則應用案例———運輸服務 ………………………………　1139 43.1.2　收入準則應用案例———合同履約 成本(酒店等服務行業(yè)的合同成本) ………………………………　1139 43.1.3　收入準則應用案例———保薦服務的 收入確認……………………　1139 43.1.4　收入準則應用案例———定制軟件開 發(fā)服務的收入確認……………　1140 43.1.5　收入準則應用案例———合同變更與 可變對價的判斷………………　1141 43.1.6　收入準則應用案例———合同負債 (電商平臺預售購物卡)　……　1143 43.1.7　收入準則應用案例———合同負債 (涉及不同增值稅率的儲值卡) ………………………………　1143 43.1.8　收入準則應用案例———基于客戶銷 售額的可變對價………………　1144 43.1.9　收入準則應用案例———虧損合同案 例……………………………　1144 43.1.10　收入準則應用案例———藥品實驗 服務的收入確認……………　1148 43.1.11　收入準則應用案例———主要責任 人和代理人的判斷…………　1148 43.2　股份支付準則應用案例…………　1150 43.2.1　股份支付準則應用案例———實際控 制人受讓股份是否構成新的股份支付………　1150 43.2.2　股份支付準則應用案例———授予日 的確定………………………　1150 43.2.3　股份支付準則應用案例———授予限 制性股票……………………　1151 43.2.4　股份支付準則應用案例—— “大股 東兜底式”　股權激勵計劃……　1151 43.2.5　股份支付準則應用案例———以首次公開募股成功為可行權條件…　1152 43.3　新冠肺炎疫情相關租金減讓會計處理應用案例………………………　1152 43.4　PPP 項目合同社會資本方會計處理應用案例………………………　1161 43.4.1　PPP 項目合同社會資本方會計處理應用案例———無形資產模式…　1161 43.4.2　PPP 項目合同社會資本方會計處理應用案例———金融資產模式…　1164 43.4.3　PPP 項目合同社會資本方會計處理應用案例———混合模式………　1166