2017 年5 月5 日國家稅務總局出臺的《國家稅務總局關于發(fā)布〈涉稅專業(yè)服務監(jiān)管辦法
（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2017 年第13 號）明確涉稅專業(yè)服務機構(gòu)可以從事稅收
策劃業(yè)務，對納稅人、扣繳義務人的經(jīng)營活動和投資活動提供符合稅收法律法規(guī)及相關規(guī)定
的納稅計劃、納稅方案。同時，中國注冊稅務師協(xié)會于2017 年1 月25 日也出臺了《稅收策
劃業(yè)務規(guī)則（試行）》（中稅協(xié)發(fā)〔2017〕004 號）。這就為稅收策劃由理論走向?qū)嵺`提供了法
律依據(jù)。
一、研究稅收策劃的方法迫在眉睫
當國家稅務總局2017 年第13 號公告出臺以后，稅收策劃就成為合法的涉稅咨詢服務產(chǎn)品，
得到了社會各界的強烈響應。但是與此同時，部分會經(jīng)營的聰明人利用人們對稅收策劃
認識不深的特點賺快錢，于是，各種網(wǎng)絡和媒體上以在稅收洼地注冊個人獨資企業(yè)、利用核
定征收稅收優(yōu)惠靈活用工……推銷稅收策劃產(chǎn)品的廣告滿天飛。一時間，弄虛作假、投
機取巧似乎成了稅收策劃的代名詞（雖然國家稅務總局、國家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室和國家市場
監(jiān)督管理總局在稅總納服發(fā)〔2022〕34 號中明確，將于2022 年4 月~9 月對涉稅中介服務行
為進行整治，但是其影響可能在短期內(nèi)難以肅清）。
那些神操作果真能夠幫助老板們實現(xiàn)稅收利益嗎？在這里我們不妨先就目前網(wǎng)絡上
宣傳的幾種稅收策劃產(chǎn)品做一個簡要分析（相關案例資料是在網(wǎng)絡上隨機選的，這里就
事論事，僅對文章所描述的涉稅問題做討論，沒有其他意圖）。
其一，通過核定征收解決無票問題無異于飲鴆止渴。
部分企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生費用，但是無法取得合法有效的票據(jù)（實際上不存在無
法取得，通常為合作方不方便提供），尤其是那些向特定部門或者企業(yè)推銷產(chǎn)品的企業(yè)和個人。
有人從中發(fā)現(xiàn)商機，網(wǎng)絡上就有一篇文章2020 年核定征收案例介紹了如下情況：

北京某建筑公司今年有一筆2 000 萬元的業(yè)務，賬面利潤1 000 萬元，有300 萬元是因為

開展業(yè)務時，上游公司開不了票，導致所得稅太高。怎么辦？
如果無票，則需要繳納較高的企業(yè)所得稅。于是上述文章的作者進行了如下策劃分析：
作為公司的業(yè)務需要交的企業(yè)所得稅和個人所得稅合計為120 萬元（30040%）。但是，
如果通過個人獨資企業(yè)，需要繳納的稅收為：一是增值稅約為8.74 萬元（300÷1.033%），
附加稅約為0.52 萬元（8.746%）; 二是個人所得稅約為2.62 萬元（300÷1.030.9%），上述
各種稅費合計約為11.88 萬元（8.74 0.52 2.62）。
上述文章的作者認為，公司通過這種以個人獨資企業(yè)核定征收的方式就可以解決因
為無法拿到票而發(fā)生的損失，而且節(jié)稅還高達90%。最后總結(jié)：個人獨資企業(yè)依法不繳納企業(yè)
所得稅，而是繳納個人生產(chǎn)經(jīng)營所得稅，并且特別強調(diào)一定要找個人所得稅收優(yōu)惠園區(qū)去
注冊個人獨資企業(yè)，才能達成以上所講的稅收策劃效果。
分析點評：本案例的基礎假設是上游公司開不了票，這就出現(xiàn)疑問了，如果業(yè)務是真
實的，上游公司為什么會開不了票呢？是不是其中存在什么貓膩？如果有貓膩并且按照這個
思路操作下去，其實質(zhì)還是虛構(gòu)業(yè)務虛開票，顯然是存在涉稅風險的。即使是無票的真實業(yè)務，
如果缺乏合理的業(yè)務流程支持和業(yè)務模式安排，同樣也會陷入虛擬業(yè)務做核定并且虛開發(fā)票
的陷阱。
其二，購買 寶節(jié)稅千萬元是不可能的。
社會上有一個知識傳播群體，這個群體的主體可能是公務人員，也可能是學校、中介機
構(gòu)和企業(yè)里的老師，他們擁有知識，自由受聘提供講座服務，但是，一般不提供發(fā)票，于是
有人就看到了賺錢的機會。網(wǎng)上有一則 寶的推廣文章就是針對他們的，我們先來看
看這篇文章的產(chǎn)品推廣性描述：
A 企業(yè)主要進行培訓業(yè)務，年收入數(shù)千萬元。公司自有團隊主要提供運營、營銷、支持
等功能，實際講師大部分是外部聘用的臨時講師，年度成本也有數(shù)千萬元。講師和A 企業(yè)之
間簽訂的都是勞務合同，A 企業(yè)將勞務費直接支付給講師。原則上，A 企業(yè)應該為講師們代
扣代繳個人所得稅，但是由于講師對繳納高額個人所得稅的強勢反對和企業(yè)對于自己成本的
考慮，一直以來A 企業(yè)都沒有進行相關個人所得稅的申報和繳納。
該文章明確相關風險和責任：A 企業(yè)未能盡到申報勞務人員個人所得稅的義務，有罰款和
滯納金的風險。講師們沒有申報納稅，有偷漏稅的風險。A 企業(yè)存在事實的連帶風險。
接著，該文章給出解決方案，A 企業(yè)選擇的 寶服務型個人獨資企業(yè) 核定征收
個人所得稅產(chǎn)品，其解決方案詳情如下所述。
講師們首先購買了 寶服務型個人獨資企業(yè) 核定征收個人所得稅產(chǎn)品，擁有一
個屬于自己的工作室，再通過自己的工作室與A 企業(yè)簽約。A 企業(yè)將約定的金額通過服務費
形式打入講師的工作室賬戶中，講師最終從工作室賬戶中分紅獲利。
通過這個方案，各個講師使用了國家對于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，從而保證實際稅負
較低，繳納的稅金能在各個講師的心理預期范圍之內(nèi)。
同時，各個講師也會有自己的個人所得稅稅單。
該文章認為對于A 企業(yè)而言，因為改變了交易模式，所以不再需要承擔代扣代繳個人所
得稅的義務，還能從講師的工作室獲得發(fā)票以及增值稅抵扣，在降低了風險的同時，還提高
了經(jīng)濟效益。
分析點評：在這篇推廣文章里，沒有描述清楚 寶的具體業(yè)務模式和流程，通過
黑箱原理將小貪們的胃口調(diào)動起來了……其實，講師都是聰明人，他們應當知道，自
己去注冊一個工作室十分方便，幾乎也沒有什么成本，完全可以正大光明地自己策劃且
合法地操作，從而實現(xiàn)自己的利益（公務人員的兼職經(jīng)營問題，不是本書討論的話題）。如果
真的像該文章所說的，去購買了 寶，換一句話說使用這個稅務策劃工具，倒是可
能將本來屬于正常的一筆業(yè)務策劃成沒有真實業(yè)務的代開發(fā)票問題了（其他涉稅風險這里就
不再贅述）。如上述分析是真實的話，那么這樣操作的 寶自身可能存在巨大的涉稅風險。
其三，通過核定征收解決股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的高溢價問題。
個別企業(yè)家經(jīng)營了一段時間后，將企業(yè)通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式對外出讓，因此產(chǎn)生巨額的
增值。對于這個增值，顯然需要繳納大量的所得稅。有人不想繳納相應的稅費，于是部分聰
明人又從中發(fā)現(xiàn)了機會。
在網(wǎng)絡上可以看到這樣一則資料：甲公司為一家高新技術制造企業(yè)，10 年前由A、B 兩個
股東投資成立，當時的注冊資本為1 000 萬元，由于其經(jīng)營有方且產(chǎn)品的技術含量比較高，目
前被一家上市公司所屬的投資公司看中，準備高價收購。雙方談妥股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為11 000 萬元。
在這里原股東有10 000 萬元的溢價，因此有2 000 萬元的個人所得稅。但是，當事人不
愿意承擔，于是，投資公司就請來了策劃專家。
據(jù)介紹，策劃專家的高招其實也十分簡單，先在某個稅收洼地注冊一家個人獨資
企業(yè)，聲稱這家個人獨資企業(yè)是得到當?shù)卣�府特批文件的，其稅收負擔相當�(shù)停ㄕf白了，
就是核定征收個人所得稅）。在注冊了獨資企業(yè)后，以低價收購標的企業(yè)（甲公司）的股權(quán)，
然后再由這家個人獨資企業(yè)將該股權(quán)以最終交易價格轉(zhuǎn)讓給投資公司。
這樣操作的結(jié)果就是將股權(quán)溢價留在那家個人獨資企業(yè)，然后，通過核定征收的方式將
本來應當按照20% 征收所得稅的，轉(zhuǎn)化為核定征收率繳稅……
分析點評：據(jù)介紹，上述操作已經(jīng)是一個公開的秘密，也是一些人利用所謂地方資源
忽悠人的一個手段。
那么，有人可能會問，這些方法能不能操作呢？筆者認為回答這個問題需要注意三點。
一是看其業(yè)務的真實性。業(yè)務的真實性是一切涉稅事項的操作前提，如果離開了事實真相去
編故事，顯然就不是什么稅收策劃。二是核定征收不是萬能靈丹。那些推廣偽策劃產(chǎn)
品的人將利用核定征收稅收優(yōu)惠掛在嘴邊，事實上核定征收不是什么稅收優(yōu)惠，更不是
哪個企業(yè)都能用。如《財政部 稅務總局關于權(quán)益性投資經(jīng)營所得個人所得稅征收管理的公告》
（財政部 稅務總局公告2021 年第41 號）明確，持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財產(chǎn)份額等權(quán)益
性投資的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)（以下簡稱獨資合伙企業(yè)），一律適用查賬征收方式計征個
人所得稅。三是得到當?shù)卣�府特批文件的說法客觀上不存在，因為稅收法定是基本原則，
我國稅法僅明確國務院及財政部和國家稅務總局可以結(jié)合經(jīng)濟情況對稅收征管做出調(diào)整的權(quán)
利。當然，實際操作過程中的情況比較復雜。
在這樣的情況下讀者可能又會問，如果遇到這個問題應當如何操作才能規(guī)避風險？筆者
建議：可以跟那個策劃專家簽署完全風險代理服務協(xié)議，明確在完成全程操作，特別是將跳
板撤除工作完成（個人獨資企業(yè)的注銷）以后再支付相應的費用（即使在這樣的情況下也
存在風險，即如果一旦發(fā)生對腐敗案的查處，將承擔連帶責任的風險）。
…………
對于諸如此類的神操作，稅務機關會怎么看？近年來，網(wǎng)絡上同樣也有稅務機關對部
分聰明人進行神操作的處理案例披露出來。比如，浙江杭州稅務部門依法對朱某慧、
林某珊偷逃稅案件進行處理。相關資料引用如下：
前期，浙江省杭州市稅務部門通過稅收大數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)朱某慧、林某珊兩名網(wǎng)絡主播
涉嫌偷逃稅款，在相關稅務機關協(xié)作配合下，對其依法開展了全面深入的稅務稽查。
經(jīng)查，朱某慧、林某珊在2019 年~ 2020 年期間，通過在上海、廣西、江西等地設立個

觀的角度說，稅收政策隨著經(jīng)濟的發(fā)展和變化而不斷變化；從微觀的角度講，如何計稅和納稅
的技術含量越來越高……個別投資人和老板總是想方設法試圖少繳稅，于是，偷稅、避稅……
各種手段不斷涌現(xiàn)。有些不法分子也在迎合老板的需要，從而出現(xiàn)各種違法行為……這些現(xiàn)
象引起了廣大理論工作者的注意。
具體分析投資人和老板的稅收需求，應當承認其中存在一定的合理因素。比如稅收政策
差異的合理利用、稅收優(yōu)惠政策的爭取和利用……自從我國確立社會主義市場經(jīng)濟以后，稅
收策劃的需求便客觀存在。筆者自1988 年開始從事稅務管理，感受到納稅人的需求，于是便
從理論層面研究稅收對經(jīng)濟的作用。先后于1992 年和1993 年發(fā)表《圍繞稅收職能研究促產(chǎn)
增收》《論稅收政策的原則性與靈活性》等論文，由此奠定了本人研究稅收策劃的理論基礎。
1995 年初，筆者作為國內(nèi)第一批拓荒人進入稅務師事務所從事涉稅咨詢服務以后，
通過大量的涉稅咨詢實踐，更進一步深入地感受到納稅人的真實想法。筆者意識到，我國經(jīng)
濟社會的涉稅咨詢服務需求無限，涉稅咨詢市場很大……但是，以什么樣的服務產(chǎn)品，怎樣
為納稅人提供涉稅服務，當時我國還沒有一個能夠讓大家信服的說法，于是筆者著手嘗試并
進行歸納和總結(jié)。
建立一個理論架構(gòu)需要從基本概念開始。稅收策劃在探討初期有多種提法，如納稅籌劃、
稅收籌劃和稅收策劃等，筆者于2001 年出版《實用稅收策劃》一書，相對系統(tǒng)而完整地歸納并
提出稅收策劃的概念、原則和基本方法。后來，又通過《投資活動與稅收策劃》及《稅收策劃實務》
兩部專著對稅收策劃的原理進行進一步完善。這些專著以稅收策劃形成了自己的理論體系：
稅收策劃就是納稅人在現(xiàn)行稅制條件下，通過充分利用各種有利的稅收政策，適當安排投資行
為和業(yè)務流程，通過巧妙的財務協(xié)調(diào)和會計處理，合理地安排納稅方案，在合法的前提下，以
實現(xiàn)股東利益最大化為目標的涉稅經(jīng)濟行為。
這個概念有四個基本內(nèi)涵：一是企業(yè)稅收策劃的主體是納稅人，二是企業(yè)稅收策劃的客
體是各項涉稅行為，三是企業(yè)稅收策劃的重點在經(jīng)營模式的設計和業(yè)務流程調(diào)整等方面，四
是企業(yè)稅收策劃的目標在于追求稅后利益的最大化。
后來，其他許多財稅理論工作者也從不同的角度對稅收策劃的概念進行歸納和概括。
2017 年國家稅務總局公布了稅收策劃的概念，而注冊稅務師協(xié)會則采納了稅收籌劃
的表述。
在此期間，部分不法分子在稅收上動心思進行稅收策劃的主要方法往往就是粗暴偷稅，
比如接受虛開發(fā)票、虛列成本和費用，部分專業(yè)人士提供的所謂稅收策劃，則主要是鉆政
策的空子打擦邊球，幫助納稅人獲取稅收利益等；還有部分企業(yè)人士在稅務稽查之后才
意識到完善內(nèi)部管理的重要性……針對這些現(xiàn)象，筆者也進行了認真的思考。
長期的涉稅咨詢實踐，在操作層面上理解稅收策劃的客觀性，通過對大量的案例進行操作，
并在此基礎上進行歸納和總結(jié)，提出稅收策劃的基本原則，主要有四個，即前瞻性、合法性、
綜合性和經(jīng)濟性。同時，作為國內(nèi)第一代涉稅咨詢的市場開拓者，筆者用了30 多年的時間，

人獨資企業(yè)，虛構(gòu)業(yè)務將其取得的個人工資薪金和勞務報酬所得轉(zhuǎn)變?yōu)閭�人獨資企業(yè)的經(jīng)營
所得，偷逃個人所得稅。兩人的上述行為違反了相關稅收法律法規(guī)，擾亂了稅收征管秩序。
杭州市稅務局稽查局依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國個人所得
稅法》《中華人民共和國行政處罰法》等相關法律法規(guī)，對朱某慧追繳稅款、加收滯納金并擬
處1 倍罰款共計6 555.31 萬元，對林某珊追繳稅款、加收滯納金并擬處1 倍罰款共計2 767.25
萬元。日前，杭州市稅務局稽查局已依法向朱某慧、林某珊下達稅務行政處理決定書，并依
法履行稅務行政處罰告知程序。
檢查中，稅務部門發(fā)現(xiàn)李某強涉嫌策劃、實施和幫助朱某慧、林某珊偷逃稅，并干擾稅
務機關調(diào)查。目前，稅務部門已依法對李某強進行立案檢查，將依法另行處理。
筆者認為，在一個新事物出現(xiàn)后，人們有一個認識的過程，在此過程中，還可能出現(xiàn)一
些不和諧的聲音，這也是一個很正常的現(xiàn)象。但是，通過這些資料的分析我們可以得到一個
啟示：目前我國財稅咨詢市場迫切需要一套科學的稅收策劃方法和技巧，因此，我們應當系統(tǒng)
性地研究適合符合我國國情的稅收策劃思路和方法。
二、稅收策劃的理論探索
稅收對經(jīng)濟的制約作用和影響人們早就有所認識，還是在我國進行第二次利改稅、探
索建立法治經(jīng)濟的初期，主管稅務機關就關注到稅收對經(jīng)濟的促進作用，于是在全國開展促
產(chǎn)增收活動；后來，稅務系統(tǒng)又牽頭在各地搭建稅務中介機構(gòu)，為稅收服務市場化建設動了
不少腦筋。
稅收作為利益再分配的一個環(huán)節(jié)，一直是人們關注的熱點問題。稅收法制化以后，從宏從不同的維度對稅收策劃的方法和技巧進行了綜合研究。主要通過以下幾個視角進行探討：
其一，梳理稅收政策，結(jié)合實務案例提示人們?nèi)绾蜗到y(tǒng)地掌握和運用稅收政策，出版《企
業(yè)所得稅操作實務》《不繳冤枉稅稅收優(yōu)惠利用技巧》《不繳糊涂稅稅收優(yōu)惠利用疑難》
等專著；
其二，從稅務管理的角度研究納稅人的稅務管理問題，幫助納稅人適應我國稅收征管模
式及其變化的特點，正確規(guī)避稅務管理過程中的風險，出版《涉稅事項處理技巧》和《納稅
管理實務》等專著；
其三，總結(jié)稅務稽查的思路和方法，結(jié)合不同稅種的特點，介紹稅務稽查的思路和方法，
出版《納稅檢查實務》《稅務稽查案例分析與點評》等專著；
其四，研究企業(yè)的涉稅風險，結(jié)合不同行業(yè)以及企業(yè)運營的各個環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的涉稅風
險，提出規(guī)避的方法和技巧，出版《企業(yè)涉稅風險的表現(xiàn)及規(guī)避技巧》《納稅策劃大敗局》《企
業(yè)納稅實務及風險管理》等專著；
其五，從企業(yè)運營的角度研究稅收策劃，結(jié)合不同行業(yè)、不同的經(jīng)濟模式，分析和介紹
稅收策劃的原理和思路，出版《資產(chǎn)重組業(yè)務的稅收籌劃》《銷售業(yè)務納稅籌劃操作實務》《制
造企業(yè)財稅籌劃實務》《房地產(chǎn)企業(yè)財稅籌劃實務》《建筑施工企業(yè)營改增案例精解》和《現(xiàn)
代服務業(yè)財稅籌劃實務》《個人財富增值的稅收籌劃》等專著；
其六，在系統(tǒng)地總結(jié)出稅收策劃理論的基礎上，又以大量的案例揭示稅收策劃的原理和
方法。筆者總結(jié)出1 200 個案例，出版《投融資業(yè)務財稅籌劃演練》、《經(jīng)營管理財稅籌劃演練》、
《所得稅納稅籌劃案例精選》、《納稅籌劃實戰(zhàn)精選百例》（先后6 次再版）、《稅收策劃實戰(zhàn)案
例精選》和《納稅籌劃實例全集》等。
此外，還開創(chuàng)了一個新領域納稅檢查應對。對于納稅人來說，應付納稅檢查是一件
十分痛苦的事情，許多業(yè)務問題的處理似是而非，如何從技術層面幫助納稅人提升應對納稅
檢查的技術？筆者于2003 年6 月出版專著《納稅檢查應對技巧》，后來于2011 年展開形成專
著《增值稅檢查應對技巧》和《企業(yè)所得稅檢查應對技巧》。由于應對納稅檢查需要稅收政策、
稅務稽查技術、企業(yè)會計核算和企業(yè)運營模式及流程的有機結(jié)合，其知識結(jié)構(gòu)要求十分復雜，
思維方式要求全面而系統(tǒng)……截至現(xiàn)在，提供納稅檢查應對講座的專業(yè)人士有很多，但是，
通過正規(guī)出版物（專著）系統(tǒng)性闡述納稅檢查應對技術和技巧的尚未見到第二個人。
總之，在過去的30 多年里，立足于實操，致力于讓納稅人在理解稅收策劃原理的基礎
上掌握更多的稅收策劃操作技巧，從而增加投資活動和經(jīng)營活動的效益，是筆者的追求（重
點研究稅收策劃的思路和方法，截止2021 年年底先后出版專著40 部，2 000 多萬字）。此外，
為了幫助投資人和其他非財稅專業(yè)人士正確理解和掌握稅收策劃原理，筆者還專門創(chuàng)作了財
經(jīng)長篇小說《避稅暗戰(zhàn)》和《誰動了老板的錢包？》……在研究過程中筆者發(fā)現(xiàn)，稅收策劃的
技巧及方法隨著政策的變化而變化，即使是在同一個政策背景下，某些事項的涉稅處理在不
同的區(qū)域、不同的行業(yè)、不同的納稅人之間存在差異。因此，稅收策劃千變?nèi)f化……
VII
三、《稅收策劃36 計》開系統(tǒng)性研究稅收策劃方法的先河
盡管稅收政策隨著經(jīng)濟活動的不斷變化而隨時調(diào)整，但是，稅收策劃還是有一定規(guī)律的。
筆者通過研究發(fā)現(xiàn)，稅收策劃的基本方法有四個，即爭取稅收優(yōu)惠、利用政策差異、爭取納
稅遞延和實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁。這個觀點在《納稅籌劃實戰(zhàn)精選百例（第6 版）》做過分析和介紹，
但是，還沒有對稅收策劃的方法進行過系統(tǒng)性的研究。
激發(fā)筆者對稅收策劃的方法進行系統(tǒng)性研究的是一個電話。2019 年初，筆者接到一個朋
友從上海打過來的電話。對方反映了如下一個情況：他在上海碰到一個四十歲左右的美女，非
常牛！她十分擅長稅收策劃，服務對象主要針對企業(yè)的高管。其方法是先在江西某地注
冊成立個人獨資企業(yè)，將這些高管納入該企業(yè)，然后再由該個人獨資企業(yè)給高管所在公司開
票……據(jù)說目前這個美女已經(jīng)做到一百多億元的業(yè)務了。
那個美女為什么能夠做到這樣的業(yè)績呢？據(jù)朋友介紹，這里的關鍵是那個美女有神通，
能將所注冊的個人獨資企業(yè)通過當?shù)囟悇諜C關進行核定征收，其綜合稅率只有五六個點，但
是，可以抵消服務對象三四十個點的個人所得稅，在這樣的情況下即使承擔部分策劃服務費用，
高管們?nèi)匀挥X得很劃算……所以生意十分火爆！
對于該故事的真實性在這里我們不去深究，但是，說起稅收策劃，有一個繞不開的話題，
那就是核定征收�？梢赃@樣說，核定征收是目前使用最廣泛、曝光率最高的稅收策劃方法。
如果讀者不信，可以到網(wǎng)上搜索。