修訂第四版序言
這本《會計制度設(shè)計》教材出版至今,已經(jīng)歷了十五個年頭,期間修訂了兩次。這次,距離《會計制度設(shè)計》第三版的印刷整整五年,應(yīng)首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)出版社之邀又進行了第三次修訂,呈現(xiàn)到大家面前的是第四版,表明我們這套教材很受廣大師生的關(guān)注和認可,作為作者之一也深感榮幸。之所以需要對此教材進行修訂,完全是經(jīng)濟社會發(fā)展變化和教學(xué)改革的要求使然。
首先,近年來是國際會計領(lǐng)域準(zhǔn)則和實務(wù)變化最快的時期,中國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與國際的趨同亦步步緊跟,財政部先后修訂和發(fā)布了《收入準(zhǔn)則》《租賃準(zhǔn)則》《公允價值計量準(zhǔn)則》《金融工具套期和計量準(zhǔn)則》等項具體準(zhǔn)則,為使教學(xué)更緊密地貼近實務(wù),就應(yīng)該將其新近的法規(guī)制度影響會計制度設(shè)計的內(nèi)容引進到教材中來。
其次,近年來會計信息化系統(tǒng)建設(shè)突飛猛進,且不說一般企業(yè)電算化得到普及,企業(yè)集團財務(wù)會計集中核算已經(jīng)屢見不鮮,基于大數(shù)據(jù)、云平臺的財務(wù)共享中心也出現(xiàn)了。這些都表明我們撰寫此教材之初所設(shè)計的體系架構(gòu)帶有一定的預(yù)見性。但是,重新審視“第二十一章會計電算化制度設(shè)計”的內(nèi)容,我們發(fā)現(xiàn),該章與越來越完善的“會計電算化”相關(guān)課程既有內(nèi)容重復(fù)之誤,又有作為一章過于簡化、掛一漏萬之虞,因此決定將其刪除。會計信息化制度設(shè)計的講授,理應(yīng)由相關(guān)教材和課程專門去完成,故而忍痛割舍。
最后,自2014年以來,財政部在《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》的基礎(chǔ)上發(fā)布了《管理會計應(yīng)用指引》,設(shè)置了管理會計功能標(biāo)準(zhǔn)、管理會計人才的個人特性標(biāo)準(zhǔn)和知識體系、技能體系與職業(yè)道德。從而,管理會計在中國被推到了成為企業(yè)轉(zhuǎn)型升級和管理現(xiàn)代化有力工具的高度。此教材中原有的管理會計制度設(shè)計部分被證明是帶有前瞻性的。當(dāng)然,這一部分內(nèi)容創(chuàng)新較多,囿于篇幅所限,只是介紹了管理會計方法的設(shè)計,因此還存在著許多缺陷,尤其在專業(yè)術(shù)語方面,因翻譯不一致而存在差異,請讀者關(guān)注不同教材的提法,以便理解。
百年樹木,十年樹人。這套教材歷經(jīng)十五載而不衰,顯示出勃勃生機與活力,仰仗改革開放國策的正確,也歸功于首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)出版社的審時度勢和及時推進。愿這本教材能夠?qū)Ω嗟膸熒兴鶐椭?
北京國家會計學(xué)院于長春
2020年1月20日
前言
會計制度設(shè)計既是會計理論的一個重要領(lǐng)域,也是會計實踐的一項重要內(nèi)容。更確切地
說,會計制度設(shè)計是會計理論應(yīng)用于會計實踐的產(chǎn)物,是兩者的有機結(jié)合。
20世紀(jì)初葉,我國曾有一些會計學(xué)者致力于企業(yè)會計制度設(shè)計的研究,并發(fā)表、出版了一些
論
文和著作。但這些成果大都以借鑒西方會計制度的譯作居多,立足國情、結(jié)合中
國實際的
較少。新中國成立以后,由于受到前蘇聯(lián)會計核算理論和方法的影響,逐漸形成了與高度集
中的計劃經(jīng)濟體制相適應(yīng)的會計制度設(shè)計體系。這一制度體系基本上是國家統(tǒng)一會計制度和
其他相關(guān)法規(guī)、制度的糅合,是以政府部門為主要會計信息使用者而設(shè)計的、財務(wù)會計和稅
務(wù)會計合二為一的規(guī)范。
隨著改革開放進程的不斷推進,我國陸續(xù)對會計制度進
行了重大改革。1992~1993年,發(fā)布、實施了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《企業(yè)財務(wù)
通則》和分行業(yè)的會計制度、財務(wù)管理制度(簡稱“兩則兩制”),借鑒了大量的國際會計慣例,使我國企
業(yè)的會計核算向著“國際通用商業(yè)語言”的方向邁出了實質(zhì)性的一步,實現(xiàn)了會計核算模式
的
根本轉(zhuǎn)換,為現(xiàn)代企業(yè)制度的確立奠定了基礎(chǔ)。但是,隨著經(jīng)濟改革的深入發(fā)展,“兩則兩
制”日益顯露出其固有的缺陷,尤其是會計信息的嚴(yán)重失真使得新一輪會計制度改革成為必
然。
1999年新修訂的《中華人民共和國會計法
》把會計信息失真的責(zé)任明確落實給單位領(lǐng)導(dǎo)人,一系列“具體會計準(zhǔn)則”和《企業(yè)會計制度
》先后發(fā)布,與時俱進地改革了我國的會計核算制度,為在新千年提高我國企業(yè)的會計信息
質(zhì)量,加快實現(xiàn)會計的國際化提供了先決條件。
新的《企業(yè)會計制度》不再區(qū)分行業(yè),統(tǒng)一制定了會計核算一般方法、會計科目及其運用和
財務(wù)會計報告的編制等內(nèi)容。它打破了行業(yè)、所有制、組織方式和經(jīng)營方式的界限,適用于
金
融行業(yè)和小企業(yè)以外的各種企業(yè)會計,使會計核算的規(guī)范性得到增強,為提高會計信息的可
靠性提供了保證。不同行業(yè)的企業(yè),可以依據(jù)《企業(yè)會計制度》和將要發(fā)布的具體行業(yè)的專
業(yè)核算辦法,制定本企業(yè)的會計核算制度。《企業(yè)會計制度》賦予企業(yè)較大的政策選擇與職
業(yè)判斷的空間,比如收入的確認、各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提等。所以,設(shè)計和選擇適合于企
業(yè)自身需要和特點的會計處理程序和方法、制定切實可行的會計制度是每一個企業(yè)不可回避
的現(xiàn)實任務(wù)。本著這一宗旨,本書在遵循《企業(yè)會計制度》和具體會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,
結(jié)合一般企業(yè)的特點,詳細闡述了會計制度的設(shè)計理論、方法、程序和要求。
需要強調(diào)的是:通常理解的會計制度僅指財務(wù)會計制度,不包括管理會計制度在內(nèi)。然而,
在我國經(jīng)歷了“會計究竟是一種技術(shù)還是一種管理”的長期爭論之后,人們已經(jīng)認識到“經(jīng)
濟越發(fā)展,會計越重要”的真諦在于其技術(shù)服務(wù)于管理、技術(shù)與管理的水乳交融,進而達到
完美的統(tǒng)一。所以,企業(yè)內(nèi)部的會計制度設(shè)計,不僅應(yīng)該包括會計核算制度的設(shè)計,而且
應(yīng)該把管理會計制度設(shè)計囊括進來。但是,管理會計制度的設(shè)計比起會計核算制度設(shè)計來,
既缺乏參考資料,也缺乏一致的認識,給教材的編寫帶來極大的困難。本書嘗試著從預(yù)
測、決策、預(yù)算、控制和考核評價幾個方面闡述了管理會計制度的設(shè)計,可能有掛一漏萬之
嫌,權(quán)且當(dāng)作拋磚引玉。
隨著新技術(shù)的應(yīng)用推廣到會計領(lǐng)域中,電算化會計和網(wǎng)絡(luò)財務(wù)管理制度被提到
了日常建設(shè)中。本書在編寫過程中,嘗試著將計算機技術(shù)應(yīng)用到管理會計制度設(shè)計中,并且
單獨設(shè)立一章,介紹電算化會計制度設(shè)計以及其在實踐中的應(yīng)用。
本書案例除少部分由作者編寫以外
,大多數(shù)的案例均摘自于公開出版的文獻和網(wǎng)上資料,并在引用中加以刪改。為此,謹(jǐn)
向有關(guān)文獻資料的作者表示謝意!如果因此而出現(xiàn)錯誤或與原著發(fā)生歧義,責(zé)任應(yīng)由本書作
者來負。書中其他部分的謬誤,也請讀者誠懇地批評指正。
本書共分21章,編寫人員包括:
國家會計學(xué)院于長春教授;
中國人民大學(xué)任慶和博士;
中央財經(jīng)大學(xué)黃桂杰博士;
中國石油大學(xué)王琳副教授;
天津科技大學(xué)蘇萬貴教授;
長春稅務(wù)學(xué)院郭益和副教授;教育部考試中心陳紹君講師。
全書由于長春教授總纂。
在本書的編寫過程中,中國人民大學(xué)的宗文龍博士、教育部考試中心的陳紹君講師提供了大
量
的資料和寶貴意見,首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)的楊世忠教授也給予了極大的關(guān)心與支持,在此一并
致以衷心的感謝!
目錄
第一章會計制度設(shè)計概論
第一節(jié)會計制度的產(chǎn)生
第二節(jié)會計制度的內(nèi)容
第三節(jié)會計制度設(shè)計的原則與程序
第四節(jié)會計機構(gòu)的設(shè)置
第五節(jié)會計人員的管理制度設(shè)計
第六節(jié)會計檔案的管理制度設(shè)計
思考題
第二章會計制度設(shè)計的環(huán)境與目標(biāo)
第一節(jié)會計的目標(biāo)
第二節(jié)會計制度設(shè)計的環(huán)境
第三節(jié)會計制度設(shè)計的目標(biāo)
思考題
第三章會計科目設(shè)計
第一節(jié)會計科目設(shè)計的意義和原則
第二節(jié)會計科目設(shè)計的基本內(nèi)容
第三節(jié)幾個主要科目的設(shè)計
思考題
練習(xí)題
第四章會計憑證的設(shè)計
第一節(jié)會計憑證設(shè)計的作用和要求
第二節(jié)原始憑證的設(shè)計
第三節(jié)記賬憑證的設(shè)計
第四節(jié)會計憑證傳遞程序和保管制度的設(shè)計
案例
思考題
第五章會計賬簿的設(shè)計
第一節(jié)會計賬簿設(shè)計概述
第二節(jié)日記帳的設(shè)計
第三節(jié)分類賬簿的設(shè)計
第四節(jié)備查賬簿的設(shè)計
案例
思考題
第六章賬務(wù)處理程序的設(shè)計
第一節(jié)設(shè)計賬務(wù)處理程序的作用和原則
第二節(jié)賬務(wù)處理程序的種類和特點
第三節(jié)賬務(wù)處理程序的結(jié)合應(yīng)用
第四節(jié)會計分期與結(jié)賬工作的設(shè)計
案例
思考題
第七章財產(chǎn)物資會計的設(shè)計
第一節(jié)貨幣資金會計的設(shè)計
第二節(jié)存貨會計的設(shè)計
第三節(jié)固定資產(chǎn)會計的設(shè)計
第四節(jié)無形資產(chǎn)會計的設(shè)計
第五節(jié)投資會計的設(shè)計
第六節(jié)減值會計的設(shè)計
案例
思考題
第八章采購會計的設(shè)計
第一節(jié)采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度
第二節(jié)采購業(yè)務(wù)的憑證流轉(zhuǎn)程序設(shè)計
第三節(jié)采購業(yè)務(wù)的會計核算方法設(shè)計
案例
思考題
第九章負債會計的設(shè)計
第一節(jié)流動負債業(yè)務(wù)賬務(wù)處理程序的設(shè)計
第二節(jié)長期負債業(yè)務(wù)賬務(wù)處理程序的設(shè)計
第三節(jié)借款費用會計核算設(shè)計
第四節(jié)或有負債的設(shè)計
案例
思考題
第十章業(yè)主權(quán)益會計制度的設(shè)計
第一節(jié)合伙、獨資企業(yè)業(yè)主權(quán)益會計制度設(shè)計
第二節(jié)公司制企業(yè)所有者權(quán)益的會計制度設(shè)計
第三節(jié)資本公積及其會計核算設(shè)計
第四節(jié)留存收益及其會計核算設(shè)計
案例
思考題
第十一章銷售會計的設(shè)計
第一節(jié)銷貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計
第二節(jié)銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計
第三節(jié)銷貨業(yè)務(wù)會計核算方法設(shè)計
案例
思考題
第十二章會計報表的設(shè)計
第一節(jié)會計報表的作用和設(shè)計要求
第二節(jié)報表的種類設(shè)計
第三節(jié)基本會計報表的設(shè)計
第四節(jié)附表和附注的設(shè)計
第五節(jié)特殊會計報表的設(shè)計
案例
思考題
第十三章成本業(yè)務(wù)核算程序的設(shè)計
第一節(jié)成本核算制度的設(shè)計
第二節(jié)產(chǎn)品成本的歸集和分配設(shè)計
第三節(jié)成本計算程序的設(shè)計
案例
思考題
第十四章企業(yè)集團會計制度設(shè)計
第一節(jié)企業(yè)集團會計制度概述
第二節(jié)企業(yè)集團特有事項的會計制度設(shè)計
第三節(jié)企業(yè)集團信息披露制度設(shè)計
案例
思考題
第十五章管理會計及預(yù)測制度設(shè)計
第一節(jié)管理會計制度設(shè)計緒論
第二節(jié)預(yù)測設(shè)計概述
第三節(jié)趨勢預(yù)測法
第四節(jié)因果預(yù)測法
案例
思考題
第十六章經(jīng)營決策制度設(shè)計
第一節(jié)決策設(shè)計概述
第二節(jié)短期決策方法設(shè)計
第三節(jié)典型決策方法設(shè)計
第四節(jié)存貨決策
案例
思考題
第十七章投資決策制度設(shè)計
第一節(jié)投資決策設(shè)計的內(nèi)容
第二節(jié)投資決策設(shè)計需要考慮的因素
第三節(jié)投資決策方法及其選擇
案例
思考題
第十八章預(yù)算制度設(shè)計
第一節(jié)預(yù)算制度設(shè)計概述
第二節(jié)預(yù)算體系設(shè)計
第三節(jié)固定預(yù)算設(shè)計
第四節(jié)彈性預(yù)算設(shè)計
第五節(jié)零基預(yù)算設(shè)計
案例
思考題
第十九章責(zé)任預(yù)算的設(shè)計
第一節(jié)責(zé)任預(yù)算概述
第二節(jié)成本中心預(yù)算的設(shè)計
第三節(jié)利潤中心預(yù)算的設(shè)計
第四節(jié)投資中心預(yù)算的設(shè)計
案例
思考題
第二十章控制會計制度設(shè)計
第一節(jié)控制概述
第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法
第三節(jié)價值分析法
第四節(jié)電子計算機在控制設(shè)計中的應(yīng)用
案例
思考題
第二十一章會計電算化制度設(shè)計
第一節(jié)會計電算化信息系統(tǒng)概述
第二節(jié)會計電算化信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)
第三節(jié)會計電算化系統(tǒng)的設(shè)計與維護
第四節(jié)會計電算化內(nèi)部控制制度設(shè)計
第五節(jié)會計電算化崗位責(zé)任制度設(shè)計
第六節(jié)財務(wù)集中管理電算化系統(tǒng)設(shè)計
案例
思考題
綜合案例
主要參考文獻