建筑企業(yè)“營改增”操作實務(wù)與案例分析
定 價:68 元
- 作者:孫沖沖
- 出版時間:2018/9/1
- ISBN:9787519821302
- 出 版 社:中國電力出版社
- 中圖法分類:F812.423
- 頁碼:
- 紙張:膠版紙
- 版次:
- 開本:16開
本書根據(jù)國家新政 營改增 實施以來建筑施工企業(yè)在計價計稅方面發(fā)生的相應(yīng)變化及所遇到的問題處理進 行編寫, 書中主要對以下內(nèi)容做了介紹和分析: 營業(yè)稅改增值稅簡述、 營業(yè)稅改增值稅宏觀分析、 現(xiàn)行增值稅征 收相應(yīng)規(guī)定、 增值稅準則下工程項目財務(wù)處理、 增值稅納稅核算、 增值稅申報、 增值稅發(fā)票管理。本書受眾對象主要包括全國各類建筑施工企業(yè)管理人員、 企業(yè)財務(wù)人員、 工程造價人員、 采購人員、 合同管理人員、 法務(wù)管理人員、 公司高層領(lǐng)導(dǎo)及其他相關(guān)人員。
前 言營業(yè)稅改征增值稅, 簡稱 營改增 , 是指將現(xiàn)行征收營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù) ( 交通運輸 業(yè)、 建筑業(yè)、 金融保險業(yè)、 郵電通信業(yè)、 文化教育業(yè)、 娛樂業(yè)、 服務(wù)業(yè)等 7 項勞務(wù))、 轉(zhuǎn)讓 無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)由營業(yè)稅改征增值稅。 增值稅是國家針對企業(yè)在產(chǎn)品加工生產(chǎn)、 修理 或提供勞務(wù)環(huán)節(jié)中新增加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅, 它是價外稅。 通常增值稅為四擋: 標準稅率 17% , 低擋稅率 13% 、 11% 和 6% 。 其中, 租賃有形動產(chǎn)等適用 17% 稅率, 交通運輸業(yè)、 建 筑業(yè)等 11% 稅率, 其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用 6% 稅率, 具體應(yīng)用按財稅最新規(guī)定計算和處理。 營業(yè)稅改征增值稅既是同國際通行做法接軌, 也是國務(wù)院確定的必須完成的稅改目標, 是大勢所趨。 在這種不可逆轉(zhuǎn)的趨勢下, 將增值稅擴大到建筑等行業(yè), 除了可能給企業(yè)帶來 成本效益的壓力, 也將帶來相關(guān)企業(yè)和行業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營、 健康發(fā)展的契機。 因此, 建筑企業(yè)在 稅改中能夠平穩(wěn)過渡, 降低涉稅、 管理和經(jīng)營風(fēng)險, 是非常必要的。 2016 年 5 月 1 日, 營 改增 試點全面推開, 建筑企業(yè)的稅務(wù)管理和稅收環(huán)境面臨巨大變化, 稅種由營業(yè)稅改為增 值稅, 納稅人身份、 納稅地點、 稅額計算、 納稅申報、 會計核算、 稅收征管模式和環(huán)境、 供應(yīng)商管理、 發(fā)票管理、 工程承包模式的選擇等也應(yīng)時而動。 營改增 政策對建筑企業(yè)的影響主要有資產(chǎn)和利潤下降、 現(xiàn)金流減少、 營改增 后 對建筑施工企業(yè)稅負產(chǎn)生的影響等。 但實際上, 建筑施工企業(yè)本身所處環(huán)境復(fù)雜會給增值稅 的計算帶來很多挑戰(zhàn)。 建筑材料來源方式較多, 增值稅進項稅額抵扣難度大, 如磚、 瓦、 灰、 沙、 石等材料主要由項目所在地的小規(guī)模納稅人或者個體戶壟斷經(jīng)營, 而這些供應(yīng)商都 不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格。 此外, 由于發(fā)票管理難度大, 很多材料進項稅額無法正 常抵扣, 也會使建筑業(yè)實際稅負加大, 因此, 取得有效的增值稅專用發(fā)票是建筑業(yè) 營改 增 一大難題。 雖然增值稅采取的是稅款抵扣制, 但抵扣進項是一個漫長的過程, 這對建筑 企業(yè)來說, 稅負短期內(nèi)或?qū)⑸仙?從長遠來看, 作為基礎(chǔ)行業(yè)的建筑業(yè)實施 營改增 有 利于降低整個社會的稅負水平, 推動建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變, 促進建筑企業(yè)進一步加強內(nèi)部 管理和控制, 加快轉(zhuǎn)型升級。 營改增 政策實施以來, 建筑施工企業(yè)為了把握這些變化, 順利平穩(wěn)實現(xiàn)稅種轉(zhuǎn)換的 過渡, 規(guī)避納稅風(fēng)險, 也展開了各種學(xué)習(xí)和培訓(xùn)事宜。 為了幫助相關(guān)建設(shè)單位更加充分地掌 握和應(yīng)用此政策措施, 解決實際操作中的難點和疑點問題, 有效防范和控制涉稅風(fēng)險, 合法 進行納稅籌劃, 在編寫本書時, 特邀請既懂得建筑企業(yè)本身業(yè)務(wù)又懂得建筑企業(yè)財務(wù)管理的 行業(yè)專家參與。2016 年, 隨著 營改增 政策的推出, 在市場上已有指南類 營改增 的書出現(xiàn), 質(zhì)量有優(yōu)有劣。 但需要明確的是, 一個政策的推出實施需要一個過程, 其間也需要不斷地完善 及改進。 本書在深入解讀 營改增 政策及具體應(yīng)用的基礎(chǔ)上總結(jié)了 營改增 實施中出 現(xiàn)的各種問題, 結(jié)合建筑企業(yè)的特征與實際情況有針對性地進行闡釋和指導(dǎo), 不僅適合財務(wù) 部門, 對經(jīng)營、 物資、 計價、 法務(wù)等相關(guān)部門也有很大幫助, 是涉及 營改增 工作的得 力助手。本書適用于全國各類施工企業(yè)管理人員、 企業(yè)財務(wù)人員、 工程造價人員、 采購人員、 合 同管理人員、 法務(wù)管理人員及公司高層領(lǐng)導(dǎo)。 其特點如下:1? 政策解讀全面梳理了現(xiàn)行增值稅政策以及 營改增 文件, 既從財務(wù)角度闡述了增值稅管理與會計 實務(wù), 也分析了 營改增 對企業(yè)經(jīng)營管理工作的影響。2? 專業(yè)特征突出分析了建筑業(yè) 營改增 對企業(yè)經(jīng)營承攬及采購環(huán)節(jié)的影響, 系統(tǒng)整理了建筑業(yè) 營 改增 涉稅管理和會計核算的內(nèi)容, 突出了建筑企業(yè) 營改增 后的影響特色。3? 案例豐富實用, 指導(dǎo)性強本書匯總了 營改增 新政實施以來建筑企業(yè)各個環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題及對策, 選取典型 事例加以舉例和論證, 對癥下藥, 指導(dǎo)性強。本書在編寫過程中參考了諸多專家人士的相關(guān)資料, 在此表示由衷的感謝! 限于水平及 時間, 書中難免有不妥之處, 歡迎提出寶貴意見, 以便修訂時更正, 謝謝!編 者2018.8
孫沖沖,任職于北京建審工程咨詢有限公司,造價工程師。曾在北京建工集團擔(dān)任項目管理工作,北京澤賢造價咨詢有限公司擔(dān)任造價部經(jīng)理工作,北京思泰造價咨詢公司土建部經(jīng)理,北京建審工程咨詢有限公司董事長、CEO。2013年7月~至今,首鋼工學(xué)院、北京工業(yè)大學(xué)通州分校,主講項目管理、工程造價、建筑法律法規(guī)課程。擔(dān)任建造師培訓(xùn)講師。
目錄前言第一章 營業(yè)稅改增值稅簡述 1第一節(jié) 營業(yè)稅簡述 1 一、 營業(yè)稅起源 1 二、 營業(yè)稅的基本特點 1 三、 營業(yè)稅的種類 2 四、 我國營業(yè)稅的發(fā)展 4 五、 我國營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定 5 六、 我國營業(yè)稅存在的問題 9七、 臺灣及澳門地區(qū)營業(yè)稅 11第二節(jié) 增值稅簡述 13一、 增值稅定義 13二、 增值稅的起源與發(fā)展 13三、 我國增值稅的建立原則 14四、 增值稅的特點 16五、 增值稅的征稅范圍 17第三節(jié) 營業(yè)稅與增值稅比較 20一、 營業(yè)稅與增值稅特點比較 二、 營業(yè)稅與增值稅要素比較 三、 營業(yè)稅與增值稅的統(tǒng)一性22四、 營業(yè)稅與增值稅的可替代性 22五、 增值稅和營業(yè)稅發(fā)票 22第二章 營業(yè)稅改增值稅宏觀分析 24第一節(jié) 營改增 政策產(chǎn)生背景及政策安排 24一、 營改增 政策產(chǎn)生背景 24二、 營改增 基本含義 24三、 建筑工程項目 營改增 主要變化 25四、 國家對于 營改增 政策實施的總體安排 28第二節(jié) 營改增 的原則、 階段劃分及實施進展 31一、 營改增 的基本原則 31二、 全面實現(xiàn) 營改增 的發(fā)展階段 31三、 近幾年 營改增 的進展情況 32第三節(jié) 營改增 政策調(diào)整及影響分析 32 一、 營改增 政策調(diào)整 32 二、 營改增 對建筑業(yè)的影響 33 第四節(jié) 營改增 實施主要措施及應(yīng)對 39 一、 營改增 納稅人適用的主要稅收政策 39二、 建筑企業(yè)的應(yīng)對措施 40第三章 現(xiàn)行增值稅征收相應(yīng)規(guī)定 42第一節(jié) 增值稅的征稅范圍及納稅義務(wù)人 42一、 征稅范圍 42二、 增值稅的納稅人 43第二節(jié) 增值稅的稅率和征收率 45一、 提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅稅率和征收率及建筑業(yè)適用稅率 45二、 新發(fā)布的簡并征收率 45三、 項目部出售的商品混凝土的征收率 46四、 不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)的稅率征收 46第三節(jié) 增值稅納稅額計算 46一、 計稅方法 46二、 銷售額的確定 48三、 銷售使用過的固定資產(chǎn)的納稅 四、 月進項稅額大于銷項稅額處理 49五、 從個體工商戶或其他個人處購買貨物增值稅進項稅的抵扣 49六、 營改增 后? 納稅人自所用的應(yīng)征消費稅的摩托車、 汽車、 游艇取得的進項稅額的抵扣 49七、 資產(chǎn)重組抵稅處理 50第四節(jié) 增值稅納稅時間及地點 50一、 納稅時間 二、 納稅地點 51第五節(jié) 增值稅進項稅抵扣及優(yōu)惠稅收 53一、 增值稅進項稅額抵扣 53二、 優(yōu)惠稅收 54第六節(jié) 總分機構(gòu)匯總納稅規(guī)定及會計核算科目設(shè)置 55一、 繳納增值稅的機構(gòu) 55二、 增值稅會計核算科目的設(shè)置 55第七節(jié) 發(fā)票管理規(guī)定 57一、 增值稅專用發(fā)票的構(gòu)成 57二、 領(lǐng)購專用設(shè)備初始發(fā)行辦理 57三、 不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票的情形 58四、 未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備的情形 58五、 不得開具增值稅專用發(fā)票的情形 59六、 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)增值稅專用發(fā)票 59第四章 增值稅準則下工程項目財務(wù)處理 60第一節(jié) 增值稅準則下工程項目財務(wù)處理基本原則 60一、 建筑業(yè)增值稅財務(wù)核算原則 60二、 建筑業(yè)管理特點與會計核算層級 三、 建筑企業(yè)涉及的增值稅相關(guān)業(yè)務(wù) 62第二節(jié) 建筑業(yè)工程項目增值稅會計科目設(shè)置 62一、 增值稅會計國稅 〔2016〕 13 號、 15 號、 18 號科目設(shè)置及規(guī)定 62二、 增值稅財稅 〔2016〕 36 號及財務(wù)辦會 27 號科目設(shè)置及規(guī)定 63三、 其他應(yīng)付款 下增值稅會計科目設(shè)置 74第三節(jié) 增值稅準則下工程項目一般計稅方法財務(wù)核算 74一、 一般計稅方法下工程項目銷項稅額的財務(wù)核算 74二、 一般計稅方法下工程項目進項稅額財務(wù)處理 98三、 一般計稅方法下工程項目收入與成本會計處理 四、 一般計稅方法下工程項目合同預(yù)計總收入與合同預(yù)計總成本處理 五、 月末、 年末、 期末財務(wù)處理 六、 出口退 ( 免) 稅業(yè)務(wù)的處理 七、 納稅檢查的會計處理 八、 稅款繳納與減免稅款的會計處理 第四節(jié) 簡易計稅方法下工程項目財務(wù)處理 一、 簡易計稅方法下基本規(guī)定 二、 預(yù)收工程款 三、 月底檢查應(yīng)納稅額確認情況 四、 工程驗工計價 五、 提前開具發(fā)票 六、 簡易計稅方法下工程項目收入與成本的會計處理 七、 簡易計稅方法下其他收入與銷項稅額的會計處理 八、 簡易計稅下工程項目施工的會計處理 九、 簡易計稅的工程項目分包抵稅的會計核算 134十、 期末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅的會計核算 十一、 簡易計稅下工程項目預(yù)繳增值稅的會計處理 第五節(jié) 小規(guī)模納稅人常見業(yè)務(wù)會計處理 141第六節(jié) 營改增 試點有關(guān)特殊事項的會計處理141第七節(jié) 總機構(gòu)財務(wù)核算 一、 總機構(gòu)銷項財務(wù)核算 二、 總機構(gòu)進項稅額財務(wù)核算 第八節(jié) 增值稅財務(wù)核算常見問題及處理 一、 項目前期及施工過程中增值稅會計核算 二、 期末繳納增值稅財務(wù)核算 第九節(jié) 建筑安裝企業(yè)增值稅財務(wù)處理案例 181第五章 增值稅納稅核算183第一節(jié) 增值稅的納稅人 一、 小規(guī)模納稅人的認定標準 二、 一般納稅人的規(guī)定標準 三、 增值稅納稅人的特征 四、 扣繳義務(wù)人 五、 納稅人的管理要求 第二節(jié) 增值稅征稅范圍 一、 征稅范圍的一般規(guī)定 二、 關(guān)于 境內(nèi) 的界定 三、 政策規(guī)定 第三節(jié) 增值稅稅率、 征收率及預(yù)征率 一、 稅率 二、 增值稅征收率及預(yù)征率 189三、 營改增 試點納稅人適用征收率和預(yù)征率190第四節(jié) 增值稅計稅方法 一、 增值稅簡易計稅方法 二、 一般計稅方法 第五節(jié) 增值稅繳納優(yōu)惠相關(guān)規(guī)定 205一、 ? 增值稅暫行條例? 規(guī)定的免稅項目205二、 增值稅即征即退 三、 跨境零稅率應(yīng)稅行為 四、 跨境免稅應(yīng)稅行為 五、 國際運輸服務(wù)項目 六、 采用簡易計稅方法的規(guī)定 七、 增值稅起征點的規(guī)定 208八、 營改增 納稅人的規(guī)定208九、 納稅期限 十、 納稅地點 第六節(jié) 增值稅財稅管理實務(wù) 一、 次月繳納上月稅金時, 賬面現(xiàn)金不足的處理 210二、 營改增 后,收到業(yè)主支付的質(zhì)保金不再繳增值稅210三、 營業(yè)稅稅金差異 210四、 應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 貸方余額211第六章 增值稅申報212第一節(jié) 增值稅納稅申報要求 一、 增值稅納稅申報規(guī)定及要求 二、 納稅申報總體要求 三、 預(yù)繳申報要求 四、 建筑企業(yè)納稅申報具體要求 第二節(jié) 增值稅一般納稅人納稅申報資料 一、 必報資料 二、 備查資料 三、 增值稅納稅申報備查資料 219第三節(jié) 一般納稅人申報表填寫說明 ( 本節(jié)附表為部分)220一、 名詞解釋 二、 ? 增值稅納稅申報表 ( 一般納稅人適用) ? 填寫說明 220三、 ?增值稅納稅申報表附列資料 (一) ? (本期銷售情況明細) 填寫說明226四、 ?增值稅納稅申報表附列資料 (二) ? (本期進項稅額明細) 填寫說明 五、 ?增值稅納稅申報表附列資料 (三) ? (服務(wù)、 不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細) 填寫說明232六、 ?增值稅納稅申報表附列資料 (四) ? (稅額抵減情況表) 填寫說明 七、 ?增值稅納稅申報表附列資料 (五) ? (不動產(chǎn)分期抵扣計算表)填寫說明233八、 ?固定資產(chǎn) (不含不動產(chǎn)) 進項稅額抵扣情況表? 填寫說明 九、 ?本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表? 填寫說明 十、 ?增值稅減免稅申報明細表? 填寫說明 第四節(jié) ?增值稅預(yù)繳稅款表? 填寫說明 一、 ?增值稅預(yù)繳稅款表? 填寫對象236二、 基礎(chǔ)信息填寫說明 三、 具體欄次填寫說明237第七章 增值稅發(fā)票管理242第一節(jié) 增值稅發(fā)票的類別及構(gòu)成242一、 增值稅發(fā)票的類別242二、 增值稅專用發(fā)票的構(gòu)成要素242第二節(jié) 增值稅發(fā)票的開具244一、 增值稅專用發(fā)票開具相關(guān)政策244二、 增值稅專用發(fā)票開具要求 三、 增值稅發(fā)票開具注意事項244四、 不得開具增值稅專用發(fā)票情形245第三節(jié) 增值稅扣稅憑證245一、 企業(yè)可抵扣相應(yīng)增值稅的憑證類型245二、 常見成本扣稅憑證及其適用稅率245第四節(jié) 增值稅發(fā)票管理251一、 增值稅扣稅憑證管理251二、 增值稅發(fā)票領(lǐng)購256三、 營改增 后增值稅發(fā)票實務(wù)處理259四、 增值稅發(fā)票的保管267附錄 A 財政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知 269附錄 B 財政部 稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知270附錄 C 國務(wù)院關(guān)于廢止 ?中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例? 和修改?中華人民共和國增值稅暫行條例? 的決定271附錄 D 財政部 ?增值稅會計處理規(guī)定? 逐條解讀277參考文獻289