推薦序

關(guān)聯(lián)申報和同期資料（轉(zhuǎn)讓定價文檔資料）準備工作是國際稅收（反避稅）的重要基礎(chǔ)工作之一，2016年6月29日，國家稅務總局在借鑒BEPS行動計劃成果并結(jié)合我國多年反避稅工作實踐的基礎(chǔ)上，發(fā)布了《國家稅務總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第42號），對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判定、關(guān)聯(lián)交易類型、關(guān)聯(lián)申報表（國別報告）的表式和填報以及同期資料準備的門檻、內(nèi)容結(jié)構(gòu)體系、準備及提交期限等相關(guān)內(nèi)容做出了全面規(guī)范，替代了《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號文件發(fā)布）的相應內(nèi)容（該實施辦法部分條款被廢止）。然而，在我國的成文法體系下，該公告只是對關(guān)聯(lián)申報（國別報告）的表式和填報說明以及同期資料的5大部分26小項的內(nèi)容結(jié)構(gòu)體系做出了規(guī)范。也就是說，如果把同期資料比做人體的話，該公告中有關(guān)同期資料的內(nèi)容只是一個骨骼體系，對其中水、血液、蛋白質(zhì)、脂肪和肌肉等其他元素應該是多大比例并沒有做出詳細的規(guī)范，而且各級稅務機關(guān)也很少制定出相應的操作指引或模板。正因如此，在轉(zhuǎn)讓定價文檔資料準備和審核的實操中，無論是企業(yè)財稅人員、轉(zhuǎn)讓定價稅務服務人員還是基層稅務機關(guān)人員，大多認為這項工作非常麻煩且難度大，也就不愿意涉及；而且對到底何為一份高質(zhì)量的同期資料報告稅企雙方及財稅專業(yè)服務機構(gòu)也沒有統(tǒng)一規(guī)范的標準。本書嘗試解決企業(yè)財稅人員、轉(zhuǎn)讓定價稅務服務人員及基層稅務機關(guān)人員三個群體的困惑，為大家提供有效的解決方案和思路。

第一，本書非常適合企業(yè)財稅人員閱讀。本書結(jié)合案例對我國轉(zhuǎn)讓定價文檔資料的政策法規(guī)體系進行了詳細的解讀分析，同時提供了同期資料主體文檔、本地文檔及國別報告的參考模板，閱讀這些內(nèi)容有助于企業(yè)財稅人員從源頭上掌握好轉(zhuǎn)讓定價文檔資料準備這項工作的要點和核心內(nèi)容，有利于識別和評估企業(yè)自身潛在的轉(zhuǎn)讓定價稅務風險，也能滿足我國稅法對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價文檔的合規(guī)性要求，有效地管控好企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的稅務風險，從而不至于在未來稅務機關(guān)進行的轉(zhuǎn)讓定價風險評估或調(diào)查調(diào)整應對過程中陷入被動。

第二，本書非常適合從事轉(zhuǎn)讓定價稅務服務的人員閱讀。通過閱讀本書，轉(zhuǎn)讓定價稅務服務人員可以從大量的案例分析及稅務機關(guān)對轉(zhuǎn)讓定價文檔資料的審核分析思路中判定什么才是一份高質(zhì)量的轉(zhuǎn)讓定價文檔資料，從而有的放矢地為企業(yè)準備出高質(zhì)量的轉(zhuǎn)讓定價文檔資料。還有助于轉(zhuǎn)讓定價稅務服務人員知曉，在目前全球轉(zhuǎn)讓定價稅制快速發(fā)展的時期，如果仍然只是按照以前的模板提供千篇一律的轉(zhuǎn)讓定價文檔資料，或者一份內(nèi)容缺失且信息質(zhì)量不高的轉(zhuǎn)讓定價文檔資料，不僅不能反映出稅務專業(yè)服務的價值，而且會加大企業(yè)被稅務機關(guān)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整的風險。

第三，本書非常適合基層稅務機關(guān)人員閱讀。本書將轉(zhuǎn)讓定價文檔資料審核的整體思路總結(jié)為形式審核、內(nèi)容分析、風險排序的體系化審核思路，并結(jié)合大量案例對這一審核思路進行了詳細闡述，這將有助于基層稅務機關(guān)人員對轉(zhuǎn)讓定價文檔資料進行高效的審核分析，發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓定價文檔資料中的不足，并進行深入的風險分析評估，從而可以通過轉(zhuǎn)讓定價文檔資料等的高質(zhì)量審核，對企業(yè)實施有效的轉(zhuǎn)讓定價監(jiān)控管理，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的避稅疑點，并通過法定程序提示企業(yè)存在的轉(zhuǎn)讓定價稅收
風險。

總之，這是一本非常適合企業(yè)財稅人員、轉(zhuǎn)讓定價稅務服務人員及基層稅務機關(guān)人員閱讀的好書，對從事轉(zhuǎn)讓定價稅務理論研究的同仁也很有裨益。我作為一位從事轉(zhuǎn)讓定價理論研究和實務操作超過20年的專業(yè)人士，作為第一時間閱讀到本書的讀者，非常愿意給大家推薦這本書。

是為序。

深圳市思邁特財稅咨詢有限公司

深圳思邁特會計師事務所

高級合伙人

張學斌博士

前言

一、本書對哪些讀者有用

本書緣起于筆者與一些業(yè)內(nèi)友人對同期資料和國別報告準備與審核工作的探討。近年來，我國符合同期資料和國別報告準備條件的企業(yè)越來越多，并且隨著我國對BEPS（Base Erosion and Profit Shifting，稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移）行動計劃的落實，稅法對同期資料的合規(guī)性要求也越來越高。因此，很多企業(yè)、基層稅務機關(guān)和專業(yè)機構(gòu)的財稅專業(yè)人員普遍感覺同期資料和關(guān)聯(lián)申報這項工作的壓力越來越大。寫作本書的目的就是幫助企業(yè)、基層稅務機關(guān)和專業(yè)機構(gòu)的財稅專業(yè)人員解決困難，順利完成同期資料的準備和審核等相關(guān)工作，并有效應對和降低轉(zhuǎn)讓定價稅務風險。

1.本書對需要準備同期資料和關(guān)聯(lián)申報的企業(yè)有用

每年一次的同期資料準備工作，越來越成為企業(yè)的一個包袱，對很多企業(yè)財稅人員來說，要做好這項工作需要學習掌握的東西太多，要求太高，其能力非短期之內(nèi)可以具備，因此很多企業(yè)只能把這項工作委托給專業(yè)機構(gòu)去做。

對大多數(shù)希望把同期資料準備工作外包以求得解脫的企業(yè)來說，如果不能從源頭上掌握這項工作的要點，只是被動地應付同期資料和關(guān)聯(lián)交易管理工作，那么這項工作很可能會成為企業(yè)稅務工作中的薄弱環(huán)節(jié)。因為最了解企業(yè)關(guān)聯(lián)交易情況的只有自己，對于一些重要關(guān)聯(lián)交易的決策事項，專業(yè)機構(gòu)往往難以代勞，需要企業(yè)自己去做出判斷。如果企業(yè)對同期資料和關(guān)聯(lián)交易稅務風險管理不到位，既不利于企業(yè)識別和評估自身潛在的轉(zhuǎn)讓定價稅務風險，也無法滿足我國稅法對企業(yè)的合規(guī)性要求，必然會在未來的特別納稅調(diào)查調(diào)整應對過程中形成極其被動的局面。近來來，類似的教訓在很多企業(yè)中一再上演。

2.本書對審核同期資料的基層稅務機關(guān)有用

不少稅務管理人員認為，每年度的同期資料審核工作壓力越來越大，越來越不好干，大家普遍感覺這項工作很難做，因為很難從看似千篇一律的同期資料中發(fā)現(xiàn)問題，想對企業(yè)提出一些具體的準備要求也不知道應該怎樣入手。出現(xiàn)這些問題固然有企業(yè)準備的同期資料質(zhì)量不高、還有較大提升空間的原因，但是歸根結(jié)底還是因為我們對同期資料認識不深，沒有抓住同期資料審核的要點。

目前很多地方的稅務機關(guān)希望制作一套功能強大的同期資料審核模板，既可以減輕基層的工作壓力，又可以在把這項工作標準化后更快地發(fā)現(xiàn)問題。筆者認為，這樣的辦法在同期資料審核方面僅能起輔助作用，這種思路對于發(fā)現(xiàn)長虧不倒跳躍性盈利等財務指標明顯異常的企業(yè)比較有用，但是對于審核更多利用商業(yè)模式避稅企業(yè)的同期資料來說效果并不明顯。從根本上說，這是因為反避稅工作是對企業(yè)經(jīng)營行為合理性的審核，不像稅務稽查那樣是對企業(yè)經(jīng)營行為合法性的審核，反避稅工作在很多情況下沒有明確的判斷標準，因此這項工作做起來會感覺特別困難。

3.本書對從事轉(zhuǎn)讓定價稅務服務的專業(yè)機構(gòu)有用

通過多年高強度的同期資料準備工作，很多專業(yè)機構(gòu)已經(jīng)積累了很多幫助企業(yè)準備同期資料的經(jīng)驗和素材，這項工作也越來越標準化，很多情況下每年僅更新可比企業(yè)和財務數(shù)據(jù)即可。然而，從2009年我國開始執(zhí)行同期資料報送制度至今，國際和國內(nèi)的稅收環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了極大的改變，在國際上，防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的國家間合作越來越緊密；在國內(nèi)，近幾年經(jīng)濟環(huán)境快速變化，新型經(jīng)濟模式不斷出現(xiàn)，征管改革和稅制改革持續(xù)推出。在目前這種轉(zhuǎn)讓定價稅制快速發(fā)展的時期，如果仍然只是按照以前的模板提供千篇一律的同期資料，或者是一份內(nèi)容缺失、信息質(zhì)量不高的同期資料，不僅不能反映出稅務專業(yè)服務的價值，而且還會大大增加企業(yè)被特別納稅調(diào)查調(diào)整的風險。

二、本書能夠給讀者帶來哪些收益

收益一：深入了解同期資料必須具備的格式和主要內(nèi)容要求

目前我國稅務機關(guān)對同期資料準備要求主要體現(xiàn)在《國家稅務總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第42號）中，這些要求包括同期資料、國別報告、關(guān)聯(lián)申報的報送條件和內(nèi)容構(gòu)成。然而，如何全面深入理解該公告卻是一件比較困難的事。如果只看公告內(nèi)容而沒有對照案例和模板進行學習，是很難深入理解稅收政策深層次內(nèi)涵的。為了幫助讀者克服沒有實例參照分析學習同期資料和國別報告的這些困難，本書特別準備了本地文檔、主體文檔、國別報告等幾種主要文檔的模板，方便讀者了解同期資料文檔的格式要求，為進一步理解同期資料中轉(zhuǎn)讓定價的內(nèi)在邏輯體系打下基礎(chǔ)。

收益二：深入理解同期資料中的轉(zhuǎn)讓定價邏輯

轉(zhuǎn)讓定價文檔的模板不能代替同期資料。一份合格的同期資料首先應該在內(nèi)容上符合國家稅務總局公告2016年第42號的要求，但更重要的是要包含清晰的轉(zhuǎn)讓定價邏輯體系，這在實際工作中是很難做到的。例如，同期資料要求對企業(yè)的價值鏈和功能風險進行分析，這種分析的目的是什么？企業(yè)集團在經(jīng)營過程中實際執(zhí)行的功能和承擔的風險是否和同期資料中宣稱的一致？應該怎么去判斷？這些問題在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查中經(jīng)常發(fā)生，有時候企業(yè)在同期資料中描述的狀況與行業(yè)常規(guī)和實際情況相悖，這些問題都會給企業(yè)帶來很大的轉(zhuǎn)讓定價稅務風險，企業(yè)應該努力避免這些情況發(fā)生。本書借助案例介紹的方式，把同期資料文檔中的內(nèi)在邏輯進行了詳細分析，希望能夠給讀者帶來啟發(fā)。

收益三：企業(yè)能夠制定規(guī)范的轉(zhuǎn)讓定價風險管理體系

同期資料不是孤立存在的，而是在企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)范的轉(zhuǎn)讓定價體系下產(chǎn)生的。如果企業(yè)內(nèi)部沒有完善的轉(zhuǎn)讓定價管理制度，而要臨時撰寫一份全面反映企業(yè)重要關(guān)聯(lián)交易的文檔，自然是一件很累的事。所以，企業(yè)在準備同期資料之前應該是對本企業(yè)集團有一個完整的轉(zhuǎn)讓定價體系的規(guī)劃方案，在這個體系下，企業(yè)日常的關(guān)聯(lián)交易是按照規(guī)劃進行的，交易過程是可追蹤的，交易數(shù)據(jù)是已經(jīng)詳細記錄的。在這個整體轉(zhuǎn)讓定價體系的安排下，企業(yè)把有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價執(zhí)行情況的資料交給專業(yè)機構(gòu)，去完成可比企業(yè)分析和報告的撰寫。在這個過程中，企業(yè)就不是被動地到處找數(shù)據(jù)疲于應付同期資料的準備工作，而是能夠在整體上主動掌控同期資料的內(nèi)容和潛在風險。

收益四：基層稅務機關(guān)能夠理解同期資料結(jié)構(gòu)，掌握同期資料審核技巧

基層稅務機關(guān)的干部經(jīng)常感覺同期資料的審核難度很大，不知道從何處入手，本書的第2部分主要就是為解決這個困惑而撰寫的。要完成對同期資料的有效審核，首先需要對整個反避稅調(diào)查的層次、工作目標有深入認識，對同期資料在其中的定位有所了解。

同期資料審核工作是整個反避稅工作體系中的一項重要的基礎(chǔ)性工作。目前反避稅工作體系可以分為發(fā)現(xiàn)疑點、分析原因、定量論證幾個部分。發(fā)現(xiàn)疑點，是通過分析企業(yè)基本面和財務數(shù)據(jù)尋找避稅疑點；分析原因，是通過分析關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易論證疑點是否成立；定量論證，是通過進行可比性分析和價值鏈分析定量分析具體差異數(shù)據(jù)。同期資料審核這項工作的主要目的，是發(fā)現(xiàn)避稅疑點。同期資料審核的主要方法，是通過分析企業(yè)的基本情況、行業(yè)發(fā)展、財務狀況，進行初步的功能風險分析后，尋找到企業(yè)可能存在的避稅疑點。這就基本完成了審核任務，接下來的定量分析，需要交由專業(yè)的反避稅團隊去繼續(xù)完成。

因此，對大多數(shù)非反避稅專業(yè)團隊的基層稅務干部來說，同期資料審核并不需要去做定量分析論證的工作，僅需要發(fā)現(xiàn)潛在的避稅疑點，這并不是難以完成的工作。通過同期資料分析發(fā)現(xiàn)的避稅疑點一般分為兩類：第一類是財務數(shù)據(jù)中表現(xiàn)出來的異常信息，例如跳躍性盈利和息稅前利潤率較低等疑點，這些都可以通過簡單的財務指標計算發(fā)現(xiàn)；第二類是商業(yè)邏輯與企業(yè)實際經(jīng)營情況不符，例如一些高檔消費品和奢侈品生產(chǎn)企業(yè)，雖然利潤水平不低，但是真的能夠反映企業(yè)在價值鏈中的貢獻水平嗎？分析和發(fā)現(xiàn)這類問題其實更能夠鍛煉提高一個稅務干部的專業(yè)素質(zhì)。本書按照這個思路，詳細闡述了同期資料各個主要部分的審核和分析要點，并輔以案例說明。

收益五：專業(yè)機構(gòu)的稅務服務人員能夠了解同期資料和轉(zhuǎn)讓定價的前沿問題

正是出于以上考慮，對從事轉(zhuǎn)讓定價的專業(yè)機構(gòu)稅務服務人員來說，本書并不是一本只講同期資料怎么寫，報表怎么填，轉(zhuǎn)讓定價方法怎么用的書，而是幫助稅務專業(yè)人士拓展思考范圍，在復雜居民稅收、非居民稅收和跨境交易背景下，了解怎樣解決企業(yè)頂層稅務問題的書。為此，在本書的第3部分，筆者通過同期資料中反映出的企業(yè)決策和經(jīng)營層面的案例，對國別報告、數(shù)字經(jīng)濟與同期資料準備的關(guān)系，個人反避稅和VIE結(jié)構(gòu)等轉(zhuǎn)讓定價領(lǐng)域的部分前沿問題進行了分析，總結(jié)這些經(jīng)營模式中存在的企業(yè)頂層組織結(jié)構(gòu)和交易模式方面的稅務風險，并對怎樣控制和應對這些稅務風險提出有效建議。

收益六：有志于成為企業(yè)稅務頂層規(guī)劃人才的稅務專業(yè)人士能夠了解和掌握轉(zhuǎn)讓定價的思考方式和分析方法

筆者從2010年起就參與同期資料審核工作，從事包括國際稅收、同期資料審核、大企業(yè)稅收管理在內(nèi)的稅務工作已有12年，長期從事與企業(yè)整體稅務風險緊密相關(guān)的居民稅收和非居民稅收實務工作，因此可以站在企業(yè)整體稅收管理的角度分析同期資料和轉(zhuǎn)讓定價稅務工作的內(nèi)涵。

一些對轉(zhuǎn)讓定價工作不太了解的朋友可能會覺得轉(zhuǎn)讓定價和國內(nèi)稅收相比有些虛無縹緲，頗有坐而論道的感覺。這實際上是一個比較復雜的問題，不能用簡單的觀點去看待，這里面涉及轉(zhuǎn)讓定價本身在稅務體系中的定位問題。筆者認為，轉(zhuǎn)讓定價在整個企業(yè)稅務管理的領(lǐng)域內(nèi)處于頂層設計的地位，原因也很容易理解，因為無論在哪個企業(yè)里，組織結(jié)構(gòu)設計、交易模式安排等事項的稅務重要性都是遠高于具體業(yè)務的，而轉(zhuǎn)讓定價就是從稅務角度來研究和解決這些基本和重大的問題，其角色相當于企業(yè)集團稅務體系的總設計師。然而，在實際工作中，不具備轉(zhuǎn)讓定價思考方式的稅務專業(yè)人士很難成為企業(yè)集團稅務體系的總設計師，這是為什么呢？舉個例子，一個經(jīng)營多年的跨國企業(yè)或者一個在境外上市的企業(yè)，為了讓自身的關(guān)聯(lián)交易更好地符合BEPS行動計劃的要求并降低自身的跨境交易稅務風險，需要對現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)、功能結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)交易進行調(diào)整。企業(yè)稅務部門要落實集團管理層提出的這項重大決策要求，就需要對集團內(nèi)的股權(quán)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)配置提出調(diào)整方案，這實際上是一個復雜股權(quán)轉(zhuǎn)讓背景下的轉(zhuǎn)讓定價安排問題，不是單一的國內(nèi)稅收技術(shù)可以解決的問題，需要具備轉(zhuǎn)讓定價的專業(yè)思考方式。又如，未來我國金融業(yè)和互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)對外資開放后，跨國企業(yè)在我國境內(nèi)從事這類業(yè)務，其中的稅務問題主要會出現(xiàn)在哪些方面？這類跨國企業(yè)由于本身具有較高的稅務合規(guī)遵從度，大多數(shù)企業(yè)不會出現(xiàn)主觀上違背稅收法律法規(guī)的經(jīng)營風險，因此稅務稽查方法可能很難發(fā)揮作用�？梢韵胍姡�這樣的企業(yè)未來發(fā)生的稅務風險的領(lǐng)域可能主要集中在關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價領(lǐng)域，而要在這些未知領(lǐng)域發(fā)現(xiàn)問題解決問題，同樣也不是單一國內(nèi)稅收專業(yè)能夠做到的。對從事增值稅、所得稅等國內(nèi)稅收業(yè)務的稅務專業(yè)人士來說，要想成為企業(yè)集團整體稅務體系的總設計師，就必須掌握轉(zhuǎn)讓定價的思考方式和分析方法，了解企業(yè)功能風險、價值鏈貢獻等決定和影響企業(yè)利潤水平的因素是怎樣發(fā)揮作用的。

因此，筆者建議各位有志于成為高層次稅務專業(yè)人才的朋友，不要認為本書僅僅是寫給那些只從事同期資料工作的稅務人士閱讀的，非專業(yè)從事轉(zhuǎn)讓定價工作的朋友們可以把本書作為拓展自身專業(yè)認識，提升思考空間的讀物。

三、本書在內(nèi)容上有哪些特點

本書在內(nèi)容上分為三個部分。

第1部分主要面向需要準備同期資料的企業(yè)和專業(yè)服務機構(gòu)，介紹同期資料和國別報告的基本格式和內(nèi)容結(jié)構(gòu)要求，并且附上本地文檔、主體文檔、國別報告的具體模板，這些模板由深圳市思邁特財稅咨詢有限公司張學斌博士，在多年輔導企業(yè)的過程中根據(jù)最新稅收法規(guī)不斷總結(jié)精心制作而成，是同期資料工作中非常寶貴的資料。讀者根據(jù)這些模板逐一對照本企業(yè)的經(jīng)營狀況，通過整理后基本可以撰寫一份在形式上合格的轉(zhuǎn)讓定價文檔。

第2部分主要面向基層稅務機關(guān)介紹同期資料在審核過程中的一些要求，并結(jié)合具體案例介紹審核中常見的疑點問題應該如何發(fā)現(xiàn)和識別。通過閱讀這一部分，基層稅務機關(guān)負責同期資料審核工作的干部，不僅可以從形式上把握同期資料的審核要求，還可以將同期資料中比較復雜的反映企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、功能風險和商業(yè)模式等內(nèi)在邏輯方面的審核內(nèi)容進行分解，把復雜的整體問題轉(zhuǎn)換成多個比較簡單的局部問題，逐步深入，尋找到同期資料審核的成就感。

第3部分主要面向?qū)�業(yè)機構(gòu)的稅務工作者，說明怎樣站在企業(yè)整體的角度加深對同期資料的理解。為了說明轉(zhuǎn)讓定價體系的建立和風險控制的問題，本書選取外資在華企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)、走出去企業(yè)、個稅反避稅、VIE上市結(jié)構(gòu)公司等比較前沿的轉(zhuǎn)讓定價領(lǐng)域進行分析，闡述企業(yè)怎樣根據(jù)自身特點，開展符合BEPS行動計劃要求的轉(zhuǎn)讓定價和稅務風險應對工作。

(字數(shù)限制，后略)

古成林