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★★本書讀者對象★★

■國地稅合并后所有稅務(wù)干部

■企業(yè)財(cái)務(wù)、稅務(wù)、內(nèi)控人員

■財(cái)稅培訓(xùn)機(jī)構(gòu)、稅務(wù)師事務(wù)所

★政策法規(guī)梳理全面更新，及時(shí)跟蹤所得稅重磅新政策

★稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理詳盡分析，結(jié)合實(shí)例講解，一目了然

★重大風(fēng)險(xiǎn)誤區(qū)一一指出，對癥給出防范措施和借鑒案例

所得稅九大內(nèi)容詳解企業(yè)日常業(yè)務(wù)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，緊貼基層稅務(wù)的基本需求：

■收入

■扣除

■資產(chǎn)

■稅收優(yōu)惠

■投資業(yè)務(wù)

■資產(chǎn)損失

■納稅申報(bào)

■特殊事項(xiàng)

■源泉扣繳

序

第一次見到馬澤方，是在一次納稅檢查講座上，他還是個(gè)剛畢業(yè)的大學(xué)生，靦腆地做著忠實(shí)的傾聽者。第二次見到馬澤方，是在他畢業(yè)論文答辯前，他即將獲得碩士學(xué)位，真誠地聆聽著老師們對他論文的點(diǎn)評。第三次見到馬澤方，是在一次稅務(wù)機(jī)關(guān)的會(huì)議上，他已經(jīng)在納稅評估領(lǐng)域獨(dú)當(dāng)一面，沉穩(wěn)地聽著與會(huì)者的經(jīng)驗(yàn)介紹。

十年彈指一揮間，從涉外稅務(wù)分局到納稅評估分局，又到市局，馬澤方像一塊吸水的海綿，經(jīng)過十年的學(xué)習(xí)、積淀，十年的聆聽、思考，十年的實(shí)踐、成長，今天終于成為一名講述者，從普通企業(yè)都關(guān)注的收入、成本講起，將企業(yè)最常見的增值稅業(yè)務(wù)與所得稅業(yè)務(wù)對比分析，將稅務(wù)處理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理緊密結(jié)合，將政策與稅理綜合梳理，娓娓道來的表述，循循善誘的分析，始終圍繞如何避免日常業(yè)務(wù)中的稅收風(fēng)險(xiǎn)這一鮮明主題。他的這本書緊貼基層業(yè)務(wù)的基本需求。

會(huì)傾聽、勤思考、能梳理、善表述是優(yōu)秀的稅務(wù)工作者的素質(zhì)體現(xiàn)。我希望馬澤方的這本書能引發(fā)更多人的傾聽、思考，也祝愿在稅務(wù)領(lǐng)域不斷勤奮耕耘的馬澤方，日后收獲更加豐碩的成果。

劉穎

前言

筆者從事企業(yè)所得稅征管工作多年，發(fā)現(xiàn)確有少數(shù)企業(yè)故意偷逃稅款，但絕大多數(shù)企業(yè)本是主觀誠信的納稅人，卻因?yàn)閷Χ愂照哒莆盏貌粔蛉�、�?zhǔn)確，而少繳或漏繳稅款。對于前者，應(yīng)嚴(yán)厲打擊；對于后者，應(yīng)予以輔導(dǎo)，提高他們的納稅遵從度，加大對企業(yè)的政策輔導(dǎo)力度。在國家鼓勵(lì)大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的大背景下，增強(qiáng)中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，是對企業(yè)發(fā)展的極大支持。

今年的一件大事是國稅、地稅合并，國稅、地稅合并必將使企業(yè)所得稅管理更加嚴(yán)格。這是因?yàn)�，一方面�?4年來，企業(yè)所得稅一直是國稅、地稅共管稅種，有些企業(yè)的企業(yè)所得稅在國稅，有些企業(yè)的企業(yè)所得稅在地稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能檢查自己所轄稅種，無法對企業(yè)進(jìn)行全面檢查，經(jīng)常有企業(yè)在一邊調(diào)整了流轉(zhuǎn)稅，另一邊不相應(yīng)調(diào)整企業(yè)所得稅。合并后，曾經(jīng)的第三方信息成為內(nèi)部信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)隨時(shí)可以開展全方位檢查，管理力度空前加大。另一方面，由于其他稅種都是一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄，可以想見，合并后，原來是什么口徑很可能還是什么口徑，但企業(yè)所得稅是兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄，不同稅務(wù)機(jī)關(guān)管理力度、關(guān)注重點(diǎn)、政策把握也不一致，合并后，適用誰的口徑尚不可知，風(fēng)險(xiǎn)驟然加劇。因此，筆者認(rèn)為，企業(yè)所得稅將成為國稅、地稅合并后重點(diǎn)加強(qiáng)管理的稅種。

目前市場上的稅收實(shí)務(wù)類書籍已然很多，本書力求以“接地氣”為特色脫穎而出。從提筆之初，筆者就本著“從實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)問題，解決實(shí)踐中的問題”這一原則，盡可能地貼近企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)，試圖為稅務(wù)機(jī)關(guān)及企業(yè)財(cái)務(wù)人員做好企業(yè)所得稅工作提供實(shí)實(shí)在在的幫助。

閑言少敘，打開本書，體驗(yàn)三大特色：

一、突出實(shí)務(wù)——重點(diǎn)是經(jīng)常性業(yè)務(wù)

企業(yè)所得稅事項(xiàng)眾多，難以做到面面俱到。為突出重點(diǎn)，本書對企業(yè)經(jīng)常遇到的業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)講解，如收入、扣除、資產(chǎn)、優(yōu)惠等，這些內(nèi)容看似簡單，卻是企業(yè)容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)。如工資薪金是企業(yè)最普通的業(yè)務(wù)，但經(jīng)常有企業(yè)因工資薪金支出處理不當(dāng)引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；小型微利企業(yè)優(yōu)惠是國家重點(diǎn)推進(jìn)的稅收優(yōu)惠政策，但有不少企業(yè)誤以為只要是“小微企業(yè)”就能享受稅收優(yōu)惠，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)；如此種種。正所謂“禍患常積于忽微”，小政策不注意，也會(huì)釀成大風(fēng)險(xiǎn)。如一些企業(yè)僅為高管投保補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，這部分支出不能稅前扣除。一個(gè)小失誤導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)可能就是上百萬元的稅款，而且會(huì)嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)的形象。

本書還用較大篇幅介紹了企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理。納稅調(diào)整來源于會(huì)計(jì)，只有弄清楚會(huì)計(jì)處理，才能做好納稅調(diào)整。當(dāng)前會(huì)計(jì)政策變化很快，為保證準(zhǔn)確，本書會(huì)計(jì)方面的很多講解及例題參考了注冊會(huì)計(jì)師考試的《會(huì)計(jì)》教材。

二、提示風(fēng)險(xiǎn)——這些教訓(xùn)真的發(fā)生過

隨著簡政放權(quán)的不斷深入，稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理模式由原來的事前管理轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮惺潞蠊芾恚罅可娑愂马?xiàng)不再需要審批，稅收優(yōu)惠取消備案，資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳椋瑯O大地方便了企業(yè)，但企業(yè)在享受便利的同時(shí)也很容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。簡政放權(quán)不是放而不管，稅務(wù)機(jī)關(guān)加大了事中事后管理力度，建立了隨機(jī)抽查機(jī)制，企業(yè)一旦被發(fā)現(xiàn)有問題，不但要補(bǔ)繳稅款，還要加收滯納金。因此，若企業(yè)沒有全面透徹地掌握稅收政策，在簡政放權(quán)的形勢下反而會(huì)面臨更大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

很多稅收政策，或許在學(xué)習(xí)時(shí)并沒有意識到其中的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)踐中卻可能付出很大的代價(jià)。比如企業(yè)報(bào)銷職工學(xué)歷教育的學(xué)費(fèi)不屬于職工教育經(jīng)費(fèi)，但很多企業(yè)并不知道，被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查出來要求補(bǔ)稅時(shí)才恍然大悟。對此，本書力求起到點(diǎn)撥的作用。筆者結(jié)合多年的稅收工作實(shí)踐，從收入、扣除、資產(chǎn)、優(yōu)惠等方面，針對稅會(huì)差異、納稅申報(bào)表（新版）、案例、有爭議的問題等，系統(tǒng)梳理了企業(yè)常見的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)一一點(diǎn)出，并輔以真實(shí)的案例進(jìn)行詳細(xì)講解。

筆者在征管實(shí)踐中還發(fā)現(xiàn)，不少企業(yè)由于對政策的誤解而多交稅。對于這種情況，本書也予以提示，以保障納稅人的合法權(quán)益。書中標(biāo)注為“注意”的，為企業(yè)可能多交稅的地方；標(biāo)注為“風(fēng)險(xiǎn)提示”的，為企業(yè)可能產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的地方；標(biāo)注為“案例”的，均來源于媒體報(bào)道的真實(shí)案例。

三、解讀時(shí)新政策——這是一本稅收政策工具書

本書涉及的政策截至2018 年10月。當(dāng)前稅收政策變化極快, 比如在本書將要完成時(shí),國家稅務(wù)總局發(fā)布了修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號），不但取消了稅收優(yōu)惠備案，而且修改了大量優(yōu)惠項(xiàng)目的主要留存?zhèn)洳橘Y料，筆者趕緊刪除了過時(shí)內(nèi)容, 增加了全新內(nèi)容。2018年4月25日國務(wù)院常務(wù)會(huì)議推出7項(xiàng)減稅措施，其中企業(yè)所得稅6項(xiàng)，本書也根據(jù)全新政策修訂。這種剛寫完就有新政策出來的情況并不少見, 筆者不厭其煩地修改, 就是要為讀者呈現(xiàn)全新的稅收政策。國家稅務(wù)總局未發(fā)布明確政策而省級稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的政策,本書也列出來供讀者參考。需要注意的是，一些省級稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的政策隨著機(jī)構(gòu)改革而廢止，本書所列地方政策為本書出版時(shí)尚未廢止的政策。

書中所涉及的大量稅收政策文件，全部標(biāo)明文號、引用原文，便于讀者查找。需要說明的是，筆者對每個(gè)文件在首次出現(xiàn)時(shí)均給出文件名稱及文號。當(dāng)該文件在后續(xù)較近的位置（一般在同節(jié)中）再次出現(xiàn)時(shí)，只給出文號，以保持行文簡潔。敬請讀者留意。

除了有益于企業(yè)財(cái)務(wù)人員，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，本書同樣適用。本書羅列出的企業(yè)常見風(fēng)險(xiǎn)可以對稅務(wù)人員的納稅評估和稅務(wù)稽查起到指引作用，在檢查中從風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)入手，好過漫無頭緒的大海撈針。

由于水平和經(jīng)驗(yàn)有限，書中不足之處在所難免，歡迎讀者指正。

馬澤方

2018年10月

修訂說明

《企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)與風(fēng)險(xiǎn)防控》自2016年3月初版問世以來，深受廣大納稅人和稅務(wù)干部喜愛。初版發(fā)行后，國家又相繼出臺了高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)入股等新政策，修訂了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、公益性捐贈(zèng)等政策，加上營改增對企業(yè)所得稅帶來的影響，因此有必要結(jié)合稅收新政策與時(shí)俱進(jìn)。第二版主要修訂內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：

1.增加了新發(fā)布的企業(yè)所得稅政策

2016年雖然是營改增年，但這兩年企業(yè)所得稅仍然出臺了不少重要政策，如高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引、技術(shù)入股、公益性捐贈(zèng)支出可以結(jié)轉(zhuǎn)三年扣除，修改了視同銷售收入的確認(rèn)原則，一批金融行業(yè)準(zhǔn)備金稅前扣除政策到期，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策也發(fā)生變化，等等。此次修訂刪除了已到期或已被廢止的政策，增加了新政策，凈增加8萬余字。本次修訂政策截止到2018年10月。

2.增加了新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容

不但稅收政策變化快，會(huì)計(jì)政策也變化得非�？�。近年來，2006版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不斷被修訂，僅2017年，財(cái)政部就修訂了收入、金融工具、政府補(bǔ)助等重要的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。會(huì)計(jì)處理的變化必然帶來納稅調(diào)整的變化。本書會(huì)計(jì)部分采用了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

3.增加了營改增對企業(yè)所得稅影響的分析

2016年5月1日營改增全面推開，對企業(yè)所得稅也產(chǎn)生相當(dāng)大的影響。除了收入、成本都由含稅變?yōu)椴缓愅�，一些政策性變化也較大。如預(yù)付卡增值稅政策的變化使兩稅確認(rèn)收入一致，發(fā)票的一些變化也會(huì)對企業(yè)所得稅稅前扣除憑證產(chǎn)生影響。

4.補(bǔ)充和豐富了相關(guān)案例

初版的相關(guān)案例均來自媒體公開報(bào)道的真實(shí)案例，提示納稅人這些風(fēng)險(xiǎn)實(shí)實(shí)在在地發(fā)生過，讀者反饋良好。此次修訂又增加和豐富了一些案例，提示納稅人關(guān)注。

5.修訂和完善了部分文字表述

初版問世后，一些讀者朋友指出本書有表述不準(zhǔn)確或容易引起歧義的地方，筆者深表感謝。對相關(guān)表述已進(jìn)行修改、補(bǔ)充和完善，不足之處還望讀者指正。

馬澤方

2018年10月

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