《稅收基礎(chǔ)》：

　　一、稅收與稅法的概念

　　稅收是政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。把握稅法的概念必須在深入理解稅收內(nèi)涵的基礎(chǔ)上進(jìn)行。理解稅收的內(nèi)涵需要從稅收的分配關(guān)系本質(zhì)、國(guó)家稅權(quán)和稅收目的三個(gè)方面來(lái)把握。

　�。ㄒ唬┒愂帐菄�(guó)家取得財(cái)政收入的一種重要工具，其本質(zhì)是一種分配關(guān)系

　　國(guó)家要行使職能必須有一定的財(cái)政收入作為保障。取得財(cái)政收入的手段多種多樣，如征稅、發(fā)行貨幣、發(fā)行國(guó)債、收費(fèi)和罰沒(méi)等，其中稅收是大部分國(guó)家取得財(cái)政收入的主要形式。我國(guó)自1994年稅制改革以來(lái)，稅收收入占財(cái)政收入的比重大多數(shù)年份都維持在90%左右。近幾年，隨著非稅收入（如土地拍賣收入等）的增加，稅收收入占財(cái)政收入總額的比重有所下降。在社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中，分配是連接生產(chǎn)與消費(fèi)的必要環(huán)節(jié)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，分配主要是對(duì)社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值的分割。稅收解決的是分配問(wèn)題，是國(guó)家參與社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值分配的法定形式，處于社會(huì)再生產(chǎn)的分配環(huán)節(jié)，因而從本質(zhì)上它體現(xiàn)的是一種分配關(guān)系。

　�。ǘ�）國(guó)家征稅的依據(jù)是政治權(quán)力，它有別于按生產(chǎn)要素進(jìn)行的分配

　　國(guó)家通過(guò)征稅，將一部分社會(huì)產(chǎn)品由納稅人所有轉(zhuǎn)變?yōu)閲?guó)家所有，因此征稅的過(guò)程實(shí)際上是國(guó)家參與社會(huì)產(chǎn)品的分配過(guò)程。國(guó)家與納稅人之間形成的這種分配關(guān)系與社會(huì)再生產(chǎn)中的一般分配關(guān)系不同。分配問(wèn)題涉及兩個(gè)基本問(wèn)題：一是分配的主體，二是分配的依據(jù)。稅收分配是以國(guó)家為主體進(jìn)行的分配，而一般分配則是以各生產(chǎn)要素的所有者為主體進(jìn)行的分配；稅收分配是國(guó)家憑借政治權(quán)力進(jìn)行的分配，而一般分配則是基于生產(chǎn)要素進(jìn)行的分配。稅收是憑政治權(quán)力進(jìn)行的分配，是馬克思主義經(jīng)典作家的基本觀點(diǎn)，也是我國(guó)稅收理論界長(zhǎng)期以來(lái)的主流認(rèn)識(shí)。關(guān)于國(guó)家征稅的依據(jù)即國(guó)家為什么可以對(duì)公民征稅這個(gè)問(wèn)題，從稅收思想史來(lái)看有多種觀點(diǎn)，如公需說(shuō)、保險(xiǎn)說(shuō)、交換說(shuō)、社會(huì)政策說(shuō)等。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)稅收理論界也有一些學(xué)者認(rèn)為用交換說(shuō)更能說(shuō)明政府和納稅人之間的關(guān)系，即國(guó)家依據(jù)符合《憲法》的稅收法律對(duì)公民和法人行使一種請(qǐng)求權(quán)，體現(xiàn)的關(guān)系類似公法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，政府依據(jù)稅法擁有公民和法人某些財(cái)產(chǎn)或收入的債權(quán)，公民或法人則對(duì)政府承擔(dān)了債務(wù)，這種債務(wù)即稅收。公民或法人繳納稅收即償還了債務(wù)以后就擁有了享受政府提供的公共產(chǎn)品的權(quán)利，此時(shí)稅收相當(dāng)于一種價(jià)格，公民和法人與政府應(yīng)該具有某種等價(jià)交換的關(guān)系，國(guó)家行使請(qǐng)求權(quán)的同時(shí)，負(fù)有向納稅人提供高質(zhì)有效的公共產(chǎn)品的義務(wù)；從納稅人這方面來(lái)講，在享受政府提供的公共產(chǎn)品的同時(shí)，也依法負(fù)有納稅的義務(wù)。在這種等價(jià)交換中，稅收體現(xiàn)了一種平等性，即國(guó)家和納稅人之間的對(duì)等和平等。

　�。ㄈ�）國(guó)家課征稅款的目的是滿足社會(huì)公共需要

　　國(guó)家在履行其公共職能的過(guò)程中必然要有一定的公共支出。公共產(chǎn)品提供的特殊性決定了公共支出一般情況下不可能由公民個(gè)人、企業(yè)采取自愿出價(jià)的方式，而只能采用由國(guó)家（政府）強(qiáng)制征稅的方式，由經(jīng)濟(jì)組織、單位和個(gè)人來(lái)負(fù)擔(dān)。國(guó)家征稅的目的是滿足提供社會(huì)公共產(chǎn)品的需要，以及彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈、促進(jìn)公平分配等的需要。同時(shí)，國(guó)家征稅也要受到所提供公共產(chǎn)品規(guī)模和質(zhì)量的制約。

　　稅法是國(guó)家制定的，用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅法構(gòu)建了國(guó)家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則體系，其目的是保障國(guó)家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國(guó)家的財(cái)政收入。稅法體現(xiàn)為法律這一規(guī)范形式，是稅收制度的核心內(nèi)容。一國(guó)稅收制度是在稅收分配活動(dòng)中稅收征納雙方所應(yīng)遵守韻行為規(guī)范的總和i其內(nèi)容主要包括各稅種的法律、法規(guī)以及為了保證這些稅法得以實(shí)施的稅收征管制度和稅收管理體制。

　　稅法具有義務(wù)性法規(guī)和綜合性法規(guī)的特點(diǎn)。首先，從法律性質(zhì)上看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，以規(guī)定納稅人的義務(wù)為主。稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，并不是指稅法沒(méi)有規(guī)定納稅人的權(quán)利，而是指納稅人的權(quán)利是建立在其納稅義務(wù)的基礎(chǔ)之上，處于從屬地位。稅法屬義務(wù)性法規(guī)的這一特點(diǎn)是由稅收的無(wú)償性和強(qiáng)制性特點(diǎn)所決定的。稅法的義務(wù)性、強(qiáng)制性，不僅有國(guó)家權(quán)力作為后盾，而且有一系列的制度措施作保障；稅法作為強(qiáng)制性規(guī)范，即對(duì)于一切滿足稅收要素的納稅人，均應(yīng)根據(jù)稅法繳納稅款，而不允許行政機(jī)關(guān)與納稅人之間達(dá)成默契變動(dòng)法定納稅義務(wù)的內(nèi)容。其次，稅法的另一特點(diǎn)是具有綜合性，它是由一系列單行稅收法律、法規(guī)及行政規(guī)章制度組成的體系，其內(nèi)容涉及課稅的基本原則、征納雙方的權(quán)利和義務(wù)、稅收管理規(guī)則、法律責(zé)任和解決稅務(wù)爭(zhēng)議的法律規(guī)范等。稅法的綜合性特點(diǎn)是由稅收制度所調(diào)整的稅收分配關(guān)系和稅收法律關(guān)系的復(fù)雜性所決定的。

　　稅法的本質(zhì)是正確處理國(guó)家與納稅人之間因稅收而產(chǎn)生的稅收法律關(guān)系和社會(huì)關(guān)系，既要保證國(guó)家稅收收入，也要保護(hù)納稅人的權(quán)利，兩者缺一不可。片面強(qiáng)調(diào)國(guó)家稅收收入或納稅人權(quán)利都不利于社會(huì)的和諧發(fā)展。如果國(guó)家征收不到充足的稅款，就無(wú)法履行其公共服務(wù)的職能，無(wú)法提供公共產(chǎn)品，最終也不利于保障納稅人的利益。從這個(gè)意義上講，稅法的核心在于兼顧和平衡納稅人的權(quán)利，在保障國(guó)家稅收收入穩(wěn)步增長(zhǎng)的同時(shí)，也保證對(duì)納稅人權(quán)利的有效保護(hù)，這是稅法的核心要義。

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