本書是作者10年企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的研究成果總結(jié)，涵蓋了2007年企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則開始實(shí)施，到2016年對部分會計(jì)準(zhǔn)則修訂后的10年時(shí)間。我國2006年頒布了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，并于2007年開始實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，對我國會計(jì)理論和會計(jì)實(shí)務(wù)均產(chǎn)生了重大影響。作者為多年從事會計(jì)教學(xué)工作的教師，一直致力于將理論與實(shí)踐相結(jié)合, 積極參與會計(jì)改革實(shí)踐。
本書是作者對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施10年來的研究成果總結(jié)，涵蓋了從2007年企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則開始實(shí)施，到2016年對部分會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂的10年時(shí)間。我國2006年頒布了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，并于2007年開始實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，對我國會計(jì)理論和會計(jì)實(shí)務(wù)均產(chǎn)生了重大影響。本書作者為多年從事會計(jì)教學(xué)工作的教師，一直致力于將理論與實(shí)踐相結(jié)合，積極參與會計(jì)改革實(shí)踐。
本書包括四部分內(nèi)容：
第一部分內(nèi)容是針對2014-2016年部分會計(jì)準(zhǔn)則的修訂，對可供出售金融資產(chǎn)中權(quán)益性投資進(jìn)行的研究。2014年準(zhǔn)則修訂后，可供出售金融資產(chǎn)的列報(bào)內(nèi)容和計(jì)量都發(fā)生了重大變化，對被投資單位不構(gòu)成重大影響且沒有市價(jià)的長期權(quán)益性投資可以轉(zhuǎn)入可供出售金融資產(chǎn)。自2007年準(zhǔn)則實(shí)施以來，可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)一直存在難點(diǎn)，2014年準(zhǔn)則修訂非但未改善其確認(rèn)存在的問題，反而因可供出售金融資產(chǎn)范圍擴(kuò)大致使分歧覆蓋面進(jìn)一步增加。對于可供出售金融資產(chǎn)中的權(quán)益性投資，準(zhǔn)則主張以公允價(jià)值計(jì)量，但在會計(jì)實(shí)務(wù)中因準(zhǔn)則修訂轉(zhuǎn)入可供出售金融資產(chǎn)的權(quán)益性投資公允價(jià)值計(jì)量難以實(shí)現(xiàn)，從成本轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量則可能成為企業(yè)盈余管理的手段。在現(xiàn)實(shí)中，大型企業(yè)普遍持有此類投資，本部分以北京市屬國有上市公司為例，分析此類投資確認(rèn)、公允價(jià)值計(jì)量的難點(diǎn)和信息披露的缺陷，以及此類投資對企業(yè)的財(cái)務(wù)影響。
第二部分內(nèi)容為分析2007年上市公司在新舊會計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)軌時(shí)點(diǎn)所面臨的問題和財(cái)務(wù)影響。S國際機(jī)場作為上市公司和證監(jiān)會試點(diǎn)按新準(zhǔn)則模擬2006年報(bào)表的企業(yè)，率先實(shí)施企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，本部分根據(jù)S國際機(jī)場在2007年第一季度模擬編制2006年中期報(bào)表和年度報(bào)表的情況，分析新舊會計(jì)準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換差異，發(fā)現(xiàn)新準(zhǔn)則在實(shí)踐中的難點(diǎn)和盲點(diǎn)，了解實(shí)施新準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)影響，為會計(jì)準(zhǔn)則的順利實(shí)施提出相關(guān)建議。S國際機(jī)場為典型的國企上市公司，其實(shí)施新準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)對其他上市公司具有借鑒意義。
第三部分內(nèi)容為分析2009年地方國有非上市公司執(zhí)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則和資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的問題和財(cái)務(wù)影響。我國大中型企業(yè)分批分期實(shí)施企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，但地方國有非上市公司與上市公司和中央國有企業(yè)相比，市場化程度、公司管理水平等方面都存在一定的差距，實(shí)施企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則不能照搬上市公司和中央國有企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)。本部分以北京市15家國有非上市公司2008年試點(diǎn)實(shí)施新準(zhǔn)則的情況和2009年對近百家北京市國有非上市公司的調(diào)查問卷為基礎(chǔ)，剖析北京市國有非上市公司的特點(diǎn)，了解非上市公司實(shí)施合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則和資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的情況，分析非上市公司實(shí)施新準(zhǔn)則面臨的問題，并提出了解決問題的政策性建議。北京市國有非上市公司實(shí)施企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則存在的問題和解決對策具有一定代表性，對其他各地非上市公司實(shí)施新準(zhǔn)則具有參考作用。
第四部分為在2008年金融危機(jī)和2009年經(jīng)濟(jì)蕭條的背景下對應(yīng)收賬款和存貨減值與企業(yè)盈余管理分析的研究。
劉文輝，女，1957年6月出生，現(xiàn)任首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會計(jì)學(xué)院副院長、教授、碩士研究生導(dǎo)師，主管會計(jì)學(xué)院本科教學(xué)工作。1983年畢業(yè)于原北京財(cái)貿(mào)學(xué)院（現(xiàn)首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)），獲經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)士學(xué)位。1998年研究生課程班畢業(yè)。1983年至1990年在中國民航學(xué)院經(jīng)營管理系（現(xiàn)中國民航大學(xué)經(jīng)管學(xué)院）擔(dān)任教師；1991年調(diào)入北京財(cái)貿(mào)學(xué)院會計(jì)系（現(xiàn)首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會計(jì)學(xué)院）擔(dān)任教師；1993年至2004年先后擔(dān)任會計(jì)學(xué)原理、財(cái)務(wù)會計(jì)等教研室主任。1997年經(jīng)全科考試合格，獲得中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)資格，現(xiàn)為中國注冊會計(jì)師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員
第一章 可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量研究
摘要
第一節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)中權(quán)益性投資確認(rèn)的難點(diǎn)——以首鋼股份為例
一、引言
二、權(quán)益性投資確認(rèn)為不同類別資產(chǎn)的會計(jì)處理差異
三、可供出售金融資產(chǎn)與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益投資的區(qū)分
四、可供出售金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資的區(qū)分
第二節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)中權(quán)益性投資公允價(jià)值計(jì)量探究——以北京市屬國有上市公司為例
一、會計(jì)準(zhǔn)則的修訂對可供出售金融資產(chǎn)中權(quán)益性投資計(jì)量屬性的影響
二、可供出售金融資產(chǎn)中權(quán)益性投資后續(xù)計(jì)量屬性的選擇
三、可供出售金融資產(chǎn)中權(quán)益性投資公允價(jià)值的層次
第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)中權(quán)益性投資估值的難點(diǎn)——以首鋼股份對北汽股份的估值為例
一、引言
二、可供出售金融資產(chǎn)中權(quán)益性投資估值技術(shù)的選擇
三、可供出售金融資產(chǎn)中權(quán)益性投資估值中市場法的應(yīng)用難點(diǎn)
第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)的財(cái)務(wù)影響——基于對北京市屬國有上市公司的研究
一、引言-
二、分紅收益或利息收益為日常收益
三、處置收益為遠(yuǎn)期收益
四、關(guān)聯(lián)交易為隱形收益
附件一：北京市國資委所屬26家A股上市公司2014年年報(bào)可供出售金融資產(chǎn)情況
附件二：首鋼股份2014年可供出售金融資產(chǎn)投資的項(xiàng)目情況
附件三：10家A股乘用車上市公司2015年情況
主要參考文獻(xiàn)
第二章 實(shí)施《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》（2006）的問題與財(cái)務(wù)影響——以S國際機(jī)場為例
摘要
第一節(jié) 執(zhí)行新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的影響分析
一、對新會計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的初步分析
二、新舊準(zhǔn)則體系轉(zhuǎn)換差異的分析與建議
第二節(jié) 新會計(jì)準(zhǔn)則模擬工作中存在的難點(diǎn)和盲點(diǎn)問題
一、被投資單位與投資單位會計(jì)政策不一致且調(diào)整困難
二、采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí)難以確定被投資單位的公允價(jià)值
三、分部報(bào)告難以按業(yè)務(wù)分類披露信息
四、公允價(jià)值在確認(rèn)和使用中存在難點(diǎn)
五、資產(chǎn)減值計(jì)算困難
六、所得稅核算方法繁瑣
七、中外合作經(jīng)營企業(yè)的會計(jì)處理在新準(zhǔn)則中存在盲點(diǎn)
第三節(jié) 執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則對公司的影響
一、對公司經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況的影響
二、對公司治理結(jié)構(gòu)的影響
三、對公司內(nèi)部控制的影響
四、對公司管理決策的影響
第四節(jié) 本次模擬工作對有關(guān)部門的建議
一、制定明確的所得稅政策
二、調(diào)整績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
三、及時(shí)解決新會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用中的盲點(diǎn)問題
四、建議盡早統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)口徑
附件：S國際機(jī)場2006年新舊準(zhǔn)則報(bào)表對比
主要參考文獻(xiàn)
第三章 執(zhí)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表和資產(chǎn)減值準(zhǔn)則研究——以北京市國有非上市公司為例
摘要
第一節(jié) 執(zhí)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則研究——以北京市國有非上市公司為例
一、北京市國有非上市公司的特點(diǎn)
二、執(zhí)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則調(diào)查問卷分析
三、實(shí)施合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的政策建議
第二節(jié) 執(zhí)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則研究——以北京市國有非上市公司為例
一、執(zhí)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則情況分析
二、資產(chǎn)減值具體內(nèi)容分析
三、實(shí)施資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的政策建議
附件一：北京市國有非上市公司執(zhí)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則調(diào)查問卷
附件二：北京市國有非上市公司執(zhí)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則問題調(diào)查提綱
附件三：北京市國有非上市公司減值準(zhǔn)則調(diào)查問卷
附件四：北京市國有非上市公司執(zhí)行減值準(zhǔn)則問題調(diào)查提綱
主要參考文獻(xiàn)
第四章 應(yīng)收賬款、存貨減值與盈余管理的調(diào)查問卷分析和建議——以北京市國有非上市公司為例
摘要
第一節(jié) 引言
第二節(jié) 應(yīng)收賬款、存貨減值的規(guī)定以及盈余管理的動機(jī)和手段
一、應(yīng)收賬款、存貨減值的規(guī)定
二、盈余管理的動機(jī)和手段
第三節(jié) 應(yīng)收賬款、存貨減值與盈余管理的調(diào)查問卷分析——以北京市國有非上市公司為例
一、應(yīng)收賬款、存貨減值的調(diào)查問卷分析——以北京市國有非上市公司為例
二、結(jié)論和建議
附件：北京市國有非上市公司應(yīng)收賬款、存貨減值的調(diào)查問卷
主要參考文獻(xiàn)
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施（2007-2016）研究》：
可供出售金融資產(chǎn)主導(dǎo)公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量的理由是避免被投資單位日后上市而發(fā)生公允價(jià)值巨額變動，一次性對企業(yè)報(bào)表產(chǎn)生重大財(cái)務(wù)影響。公允價(jià)值應(yīng)用的基礎(chǔ)是市場的成熟度，上述三種資產(chǎn)同處于一個宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，各種資產(chǎn)市場的成熟度的差異并無天壤之別，所以我國會計(jì)準(zhǔn)則對于三種資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量屬性規(guī)定不同導(dǎo)向的原因不足以讓人信服。
在上述三種資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量屬性的選擇中，會計(jì)準(zhǔn)則對限制使用的計(jì)量屬性開出嚴(yán)格的條件，迫使企業(yè)很難做出有違會計(jì)準(zhǔn)則主張的決定，但當(dāng)資產(chǎn)滿足特定條件時(shí)，企業(yè)仍有自由選擇的機(jī)會，企業(yè)的選擇可能與會計(jì)準(zhǔn)則的主張一致或相左，不同的選擇會呈現(xiàn)不同的財(cái)務(wù)影響。
2014年末北京市國資委下屬26家A股上市企業(yè)的年報(bào)中，有20家企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)中存在沒有活躍市場且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，有19家企業(yè)采用成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，只有1家企業(yè)同時(shí)采用成本計(jì)量和公允價(jià)值計(jì)量；有18家企業(yè)存在投資性房地產(chǎn)，有16家采用成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，只有2家采用公允價(jià)值計(jì)量。絕大多數(shù)企業(yè)對上述兩種資產(chǎn)均以成本計(jì)量，做出的選擇分別與會計(jì)準(zhǔn)則傾向相背和相同，這種選擇一定有內(nèi)在的原因。
企業(yè)面對計(jì)量屬性的選擇，在會計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，會更多地考慮自身的利益。理由如下：
其一，從編報(bào)成本看，以成本計(jì)量更經(jīng)濟(jì)。成本是取得資產(chǎn)時(shí)的人賬價(jià)值，資產(chǎn)的賬面價(jià)值通常為成本，除非發(fā)生減值，采用成本計(jì)量無須為獲取編報(bào)信息再費(fèi)周折。公允價(jià)值是計(jì)量日有序交易中資產(chǎn)的脫手價(jià)格，每個資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值都會發(fā)生變動，相關(guān)資產(chǎn)存在活躍市場的，公允價(jià)值直接采用市價(jià)確定，否則應(yīng)采用估值技術(shù)確定，估值則要為獲取編報(bào)信息付出額外的代價(jià)；由于三種資產(chǎn)為持續(xù)的公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值信息需求是持續(xù)的，企業(yè)付出的估值代價(jià)也是持續(xù)的。另外值得關(guān)注的是，在三種資產(chǎn)的評估中，可供出售金融資產(chǎn)中沒有市價(jià)的權(quán)益性投資評估成本相對較高。因?yàn)楣蓹?quán)評估無論持股比例高低均需先對被投資單位凈資產(chǎn)進(jìn)行整體估值，然后再按持股比例調(diào)整計(jì)算所持股權(quán)的公允價(jià)值，可供出售金融資產(chǎn)中權(quán)益性投資對被投資單位不能產(chǎn)生重大影響，企業(yè)持股比例不高，為整體評估付費(fèi)，代價(jià)過高。
其二，從信息相關(guān)性看，公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)性更強(qiáng)。采用成本計(jì)量，成本為資產(chǎn)的歷史價(jià)值，公允價(jià)值變動的利益或損失在處置資產(chǎn)時(shí)一次確認(rèn)，體現(xiàn)了收付實(shí)現(xiàn)制。采用公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值為資產(chǎn)的當(dāng)前價(jià)值，公允價(jià)值變動利益或損失在資產(chǎn)持有期間分期確認(rèn)，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制。是否選擇公允價(jià)值計(jì)量，企業(yè)主要考慮是否有實(shí)際的利益。在資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動的影響只是浮盈浮虧，不能為企業(yè)帶來切實(shí)的利益，且采用公允價(jià)值計(jì)量還會增加編報(bào)成本，除非企業(yè)有業(yè)績需求，否則公允價(jià)值計(jì)量對企業(yè)沒有實(shí)際的意義。這樣，就不難理解在會計(jì)實(shí)務(wù)中為何多數(shù)企業(yè)選擇采用成本計(jì)量，同時(shí)也會引發(fā)對個別企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量動因的質(zhì)疑。
2014年北京市國資委下屬26家A股上市企業(yè)中，首鋼股份是唯一的虧損企業(yè)，也是唯一采用公允價(jià)值計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)中在活躍市場上沒有市價(jià)的權(quán)益性投資的企業(yè)，公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用使得企業(yè)凈資產(chǎn)和綜合收益總額明顯改善。沒有市價(jià)的股權(quán)估值不可避免地帶有主觀色彩，如果估值能夠客觀體現(xiàn)資產(chǎn)的價(jià)值，則能提高信息的相關(guān)性；否則，就屬于盈余管理。
首鋼股份受企業(yè)搬遷和鋼鐵行業(yè)的影響，2011年起陷入連年虧損，企業(yè)自2010年取得北汽股份股權(quán)后，現(xiàn)金分紅就成為企業(yè)的主要收益來源，截至2014年末5年累計(jì)投資收益112.67億元，為投資成本的5.59倍。對北汽股份采用公允價(jià)值計(jì)量有助于體現(xiàn)優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的價(jià)值，但估值對企業(yè)財(cái)務(wù)影響的合理性取決于公允價(jià)值的可信賴程度，評估摻雜的主觀因素越多，公允價(jià)值的可信賴程度就越低，目前判斷估值調(diào)整的科學(xué)性有較大的難度。
……
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