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審計理論與實務
本書按項目化教學的要求編寫, 共分為十個教學項目, 項目一引導大家認識審計, 項目二介紹成為合格審計人員應遵守的職業(yè)規(guī)范, 項目三介紹審計計劃階段應完成的工作, 項目四至項目九按銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)、人力資源與工薪循環(huán)、投資與籌資循環(huán)及貨幣資金循環(huán)介紹了報表審計實施階段實務操作的程序、方法和要求, 項目十介紹審計終結(jié)階段的主要工作。
本書以注冊會計師審計為中心內(nèi)容,密切聯(lián)系*新會計審計執(zhí)業(yè)規(guī)范的內(nèi)容,系統(tǒng)地介紹審計的基本理論與實務操作。在理論講授方面,力求重點突出、通俗易懂;在審計實務方面,以風險導向?qū)徲嬆J綖橹骶,系統(tǒng)介紹審計的基本流程及方法,重視技能培養(yǎng),力求實務與理論融會貫通。本書按項目化教學的要求、工作過程系統(tǒng)化的思路組織編寫,符合初學者的認知規(guī)律,循序漸進地介紹了如何成為合格的審計人員,如何勝任審計的基本工作。
在內(nèi)容組織上,審計理論篇通過介紹審計的含義及審計的執(zhí)業(yè)基本規(guī)范要求,旨在使初學者對審計形成基本認知并了解成為合格審計人員的基本要求。審計實務篇以會計報表審計為核心,按審計的工作過程完整地介紹了審計的工作內(nèi)容及方法,以模擬企業(yè)報表審計工作情境串聯(lián)內(nèi)容,以工作任務的實施推動教學進程,使課堂教學與實踐工作相結(jié)合,從而達到項目化教學的要求。
本書按審計工作中的典型任務共分為12個項目,又依照典型任務中的具體工作內(nèi)容分為36個任務。在編寫體例上,每個項目前以“案例引導”引入本環(huán)節(jié)學習內(nèi)容,從而使學生了解本項目學習的主要內(nèi)容及學習目的。每個任務會先通過“任務導入”布置工作任務,以工作任務來引導學習過程,使學生在學習知識的同時提高在實踐中運用知識的能力。在完成學習任務后還有針對本任務的“能力拓展”和“復習自測題”,以檢驗學習成果,提高實踐技能。此外,各項目中還安排了“延伸閱讀”欄目,用以拓展學生的知識面及滿足更高層次學習的要求。能力拓展及復習自測題的參考答案可聯(lián)系出版社索取。
再版前言
審計是財會類專業(yè)的一門重要的專業(yè)課,主要教授學生基本的審計知識及審計方法,為學生未來就業(yè)及繼續(xù)深造打下基礎。我們結(jié)合近幾年會計、審計工作的*新發(fā)展及高等職業(yè)教育的教學要求,修訂編寫了《審計理論與實務(第2版)》。
本書以注冊會計師審計為中心內(nèi)容,密切聯(lián)系*新會計審計執(zhí)業(yè)規(guī)范的內(nèi)容,系統(tǒng)地介紹審計的基本理論與實務操作。在理論講授方面,力求重點突出、通俗易懂;在審計實務方面,以風險導向?qū)徲嬆J綖橹骶,系統(tǒng)介紹審計的基本流程及方法,重視技能培養(yǎng),力求實務與理論融會貫通。本書按項目化教學的要求、工作過程系統(tǒng)化的思路組織編寫,符合初學者的認知規(guī)律,循序漸進地介紹了如何成為合格的審計人員,如何勝任審計的基本工作。
在內(nèi)容組織上,審計理論篇通過介紹審計的含義及審計的執(zhí)業(yè)基本規(guī)范要求,旨在使初學者對審計形成基本認知并了解成為合格審計人員的基本要求。審計實務篇以會計報表審計為核心,按審計的工作過程完整地介紹了審計的工作內(nèi)容及方法,以模擬企業(yè)報表審計工作情境串聯(lián)內(nèi)容,以工作任務的實施推動教學進程,使課堂教學與實踐工作相結(jié)合,從而達到項目化教學的要求。
本書按審計工作中的典型任務共分為12個項目,又依照典型任務中的具體工作內(nèi)容分為36個任務。在編寫體例上,每個項目前以“案例引導”引入本環(huán)節(jié)學習內(nèi)容,從而使學生了解本項目學習的主要內(nèi)容及學習目的。每個任務會先通過“任務導入”布置工作任務,以工作任務來引導學習過程,使學生在學習知識的同時提高在實踐中運用知識的能力。在完成學習任務后還有針對本任務的“能力拓展”和“復習自測題”,以檢驗學習成果,提高實踐技能。此外,各項目中還安排了“延伸閱讀”欄目,用以拓展學生的知識面及滿足更高層次學習的要求。能力拓展及復習自測題的參考答案可聯(lián)系出版社索取。
本書可作為高職高專院校財會類專業(yè)的教材使用,也可作為會計、審計、管理等相關領域從業(yè)人員的自學參考用書。
本書由濟南職業(yè)學院的常紅任主編;濟南職業(yè)學院的穆寧,棗莊學院的陳立云、黃慧萍任副主編,濟南職業(yè)學院王國芬參與了編寫。常紅負責全書總體框架、總纂統(tǒng)稿及項目一、項目三至十二的編寫;穆寧負責復習自測題部分的組織編寫;陳立云和黃慧萍負責項目二的編寫;王國芬參與項目一的編寫。
在本書的編寫過程中,參考了大量相關書籍和文獻資料,同時也得到了多家會計師事務所的大力支持,為我們提供了寶貴的參考資料,在此向各位作者及事務所工作人員致以誠摯的謝意。
由于編寫人員水平有限,書中難免有疏漏及不妥之處,懇請同行專家及廣大讀者批評指正。
編者
前言
審計是財會類專業(yè)的一門重要的專業(yè)課,主要傳授學生基本的審計知識及簡單的審計方法,為學生未來就業(yè)及繼續(xù)深造打下基礎。我們根據(jù)高職高專培養(yǎng)應用型人才目標的要求,結(jié)合我國高等職業(yè)教育的特點,編寫了本書。本書以注冊會計師審計為中心內(nèi)容,密切聯(lián)系*新審計準則體系的內(nèi)容,系統(tǒng)地闡述了審計的基本理論與審計實務。在理論講授方面,力求重點突出、通俗易懂;在審計實務方面,以風險導向?qū)徲嬆J綖橹骶,系統(tǒng)介紹審計的基本流程及方法,重視技能培養(yǎng),力求實務與理論融會貫通。
本書按項目化教學的要求,工作過程系統(tǒng)化的思路組織編寫,符合初學者的認知規(guī)律,循序漸進地介紹了如何成為一名合格的審計人員,如何勝任審計的基本工作。全書按審計工作過程共分為10個教學項目,項目一引導大家認識審計,項目二介紹成為合格審計人員應遵守的職業(yè)規(guī)范,項目三介紹審計計劃階段應完成的工作,項目四至項目九按銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)、人力資源與工薪循環(huán)、籌資與投資循環(huán)及貨幣資金循環(huán)介紹了報表審計實施階段實務操作的程序、方法和要求,項目十介紹審計終結(jié)階段的主要工作。在編寫體例上,每個項目開始都以案例導入本環(huán)節(jié)的學習內(nèi)容,并有知識鏈接介紹本項目要學習的相關知識,可以作為學生課前預習的內(nèi)容。每個項目又分為若干的學習任務,每個學習任務均以具體的工作任務來引導學習過程,在完成學習任務后還有針對本任務的能力拓展練習,有助于教師按項目教學的思路組織教學過程,同時保證學習過程的完整性及學習者能力的提高。每個項目*后還安排了復習自測題,用以檢驗學習效果。能力拓展及復習自測題的參考答案可登錄清華大學出版社官網(wǎng)進行索取。
本書既可作為高職高專院校財會類專業(yè)的教學用書,也可作為會計、審計、管理等相關領域從業(yè)人員的自學參考用書。
本書由濟南職業(yè)學院常紅擔任主編,穆寧、陳立云擔任副主編。其具體分工是:常紅負責全書總體框架設計,并編寫了項目二至項目九,穆寧編寫項目十,陳立云編寫項目一。
本書在編寫過程中,參考了大量同類教材和文獻資料,在此向各位作者致以誠摯的謝意。由于編寫人員水平有限,書中難免有疏漏及不妥之處,懇請同行專家及讀者批評指正。
編者
*部分審計理論篇
項目一審計認知3
任務一審計的含義5
任務導入5
理論認知6
一、審計產(chǎn)生與發(fā)展的客觀基礎6
二、審計的概念6
三、審計的特征7
四、審計的主體8
五、審計的對象10
六、審計的職能11
七、審計的作用12
任務小結(jié)13
能力拓展14
延伸閱讀15
任務二審計的分類16
任務導入16
理論認知17
一、按審計主體分類17
二、按審計內(nèi)容分類18
三、按審計范圍分類19
四、按審計時間分類20
五、按審計地點分類21
六、按審計動機分類21
任務小結(jié)21
能力拓展22
延伸閱讀22
任務三我國的審計監(jiān)督體系23
任務導入23
理論認知23
一、我國審計的產(chǎn)生與發(fā)展23
二、我國的國家審計25
三、我國的內(nèi)部審計27
四、我國的民間審計28
任務小結(jié)30
能力拓展31
延伸閱讀31
復習自測題31
項目二審計準則與職業(yè)道德35
任務一注冊會計師執(zhí)業(yè)準則37
任務導入37
理論認知37
一、審計準則的含義和作用37
二、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系38
任務小結(jié)39
能力拓展39
延伸閱讀40
任務二注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范40
任務導入40
理論認知41
一、注冊會計師的職業(yè)道德概述41
二、注冊會計師職業(yè)道德基本原則42
三、對遵循職業(yè)道德產(chǎn)生不利
影響的因素44
四、獨立性的要求46
任務小結(jié)48
能力拓展48
延伸閱讀48
任務三注冊會計師的法律責任49
任務導入49
理論認知49
一、會計責任與審計責任49
二、注冊會計師法律責任的
成因和種類51
三、注冊會計師避免法律訴訟的
具體措施52
任務小結(jié)54
能力拓展54
延伸閱讀55
復習自測題56
第二部分審計實務篇
項目三財務報表審計63
任務一財務報表審計概述65
任務導入65
理論認知65
一、鑒證業(yè)務與財務報表審計業(yè)務65
二、報表審計業(yè)務的基本要素66
三、合理保證與有限保證67
任務小結(jié)68
能力拓展68
延伸閱讀69
任務二審計業(yè)務流程69
任務導入69
理論認知70
一、審計計劃階段70
二、審計實施階段70
三、審計終結(jié)階段71
任務小結(jié)71
能力拓展72
延伸閱讀72
任務三報表審計的目標72
任務導入72
理論認知73
一、審計總目標73
二、審計的具體目標74
任務小結(jié)76
能力拓展77
任務四審計證據(jù)與審計工作底稿78
任務導入78
理論認知78
一、審計證據(jù)的含義78
二、審計證據(jù)的特征79
三、審計證據(jù)的分類81
四、審計證據(jù)的取得83
五、審計工作底稿84
任務小結(jié)86
能力拓展86
延伸閱讀87
任務五審計程序87
任務導入87
理論認知88
一、審計程序的種類88
二、審計抽樣的應用98
任務小結(jié)104
能力拓展104
延伸閱讀106
復習自測題106
項目四計劃審計工作113
任務一初步業(yè)務活動115
任務導入115
理論認知115
一、初步業(yè)務活動的目的和內(nèi)容115
二、審計的前提條件116
三、簽訂審計業(yè)務約定書117
任務小結(jié)118
能力拓展118
延伸閱讀119
任務二制訂審計計劃119
任務導入119
理論認知119
一、總體審計策略120
二、具體審計計劃122
三、審計過程中對計劃的更改124
四、指導、監(jiān)督與復核124
任務小結(jié)124
能力拓展125
延伸閱讀125
任務三確定審計重要性125
任務導入125
理論認知126
一、重要性的含義126
二、重要性的特征127
三、重要性水平的應用128
任務小結(jié)132
能力拓展133
延伸閱讀133
任務四考慮審計風險134
任務導入134
理論認知134
一、審計風險的含義134
二、重大錯報風險134
三、檢查風險135
四、審計風險模型135
五、重要性與審計風險和審計
證據(jù)之間的關系136
任務小結(jié)137
能力拓展137
延伸閱讀138
復習自測題138
項目五風險評估與應對143
任務一風險評估145
任務導入145
理論認知145
一、風險評估的作用145
二、風險評估程序146
三、了解被審計單位及其環(huán)境148
四、了解被審計單位內(nèi)部控制149
五、評估重大錯報風險154
任務小結(jié)154
能力拓展155
任務二風險應對155
任務導入155
理論認知155
一、針對風險的總體應對措施156
二、針對認定層次重大錯報風險的
進一步審計程序157
任務小結(jié)163
能力拓展163
延伸閱讀164
復習自測題164
項目六銷售與收款循環(huán)審計169
任務一銷售與收款循環(huán)的特點171
任務導入171
理論認知171
一、銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務
活動171
二、銷售與收款循環(huán)的主要憑證和
會計記錄173
三、銷售與收款循環(huán)涉及的主要
報表項目176
任務小結(jié)176
能力拓展176
延伸閱讀176
任務二主營業(yè)務收入的審計177
任務導入177
理論認知177
一、主營業(yè)務收入的審計目標177
二、主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程序178
任務小結(jié)182
能力拓展182
任務三應收賬款與壞賬準備審計184
任務導入184
理論認知184
一、應收賬款的審計目標184
二、應收賬款的實質(zhì)性程序185
三、壞賬準備的審計189
任務小結(jié)190
能力拓展190
延伸閱讀191
復習自測題191
項目七采購與付款循環(huán)的審計197
任務一采購與付款循環(huán)的特點199
任務導入199
理論認知199
一、采購與付款循環(huán)的主要
業(yè)務活動199
項目一審計認知
【技能目標】
*能識別各種不同類型的審計。
【知識目標】
*認識什么是審計,理解審計的特征及職能作用。
*了解各種審計主體。
項目描述
要學習如何進行審計工作,首先要了解什么是審計。審計與我們之前學習的財務會計有著密切的關系,是對會計信息的真實性、公允性進行監(jiān)督、評價、鑒證的經(jīng)濟監(jiān)督活動。但是,審計有與財務會計不同的方法及規(guī)范體系,對初學審計的學生來說,首先要對審計有基本的認知,才能為以后學習并掌握審計的基本技能打下基礎。
案例引導
英國南海公司舞弊案
18世紀初,隨著大英帝國殖民主義的擴張,海外貿(mào)易有了很大的發(fā)展。英國政府聽取了一位銀行家的建議,發(fā)行中獎債券,并將發(fā)行債券所募集到的資金,于1710年創(chuàng)立了南海股份公司,從事盈利前景誘人的殖民地貿(mào)易。南海公司經(jīng)過近10年的慘淡經(jīng)營,表現(xiàn)平平。1719年,英國政府允許中獎債券總額的70%(約1000萬英鎊)與南海公司股票進行轉(zhuǎn)換。同年年底,一方面,當時英國政府掃除了殖民地貿(mào)易的障礙;另一方面,公司的董事們開始對外散布各種所謂的公司利好消息,即南海公司在年底將有大量利潤可實現(xiàn),并煞有介事地預計,在1720年的圣誕節(jié),公司可能要按面值的60%支付股利。這一消息的宣布,加上公眾對股價上揚的預期,促進了債券轉(zhuǎn)換,進而帶動了股價上升。1719年中,南海公司股價為114英鎊。到了1720年3月,股價勁升至300英鎊以上。而從1720年4月起,南海公司的股票更是節(jié)節(jié)攀高,到了1720年7月,股票價格已高達1050英鎊。此時,南海公司老板布倫特又想出了新主意:以數(shù)倍于面額的價格,發(fā)行可分期付款的新股。同時,南海公司將獲取的現(xiàn)金轉(zhuǎn)貸給購買股票的公眾。這樣,隨著南海股價的扶搖直上,一場投機浪潮席卷全國。由此,170多家逐漸成立的股份公司股票及原有的公司股票,都成了投機對象,股價暴漲5~6倍,各種職業(yè)的人,甚至包括軍人和家庭婦女都卷入了這場旋渦中。據(jù)說,這些人中,不僅有普通民眾,甚至有發(fā)現(xiàn)宇宙運動規(guī)律的偉大物理學家牛頓。美國經(jīng)濟學家加爾布雷斯在其《大恐慌》一書中這樣描繪當時人們購買股票的情形:“政治家忘記了政治,律師忘記了法庭,貿(mào)易商放棄了買賣,醫(yī)生丟棄了病人,店主關閉了鋪子,教父離開了圣壇,甚至連高貴的夫人也忘了高傲和虛榮!
1720年6月,為了制止各類“泡沫公司”的膨脹,英國國會通過了《泡沫公司取締法》。自此,許多公司被解散,公眾開始清醒過來,對一些公司的懷疑也逐漸擴展到南海公司身上。從1720年7月開始,外國投資者首先拋出南海股票,撤回資金。軍隊下達了要求軍人回到崗位的命令。隨著投機熱潮的冷卻,南海股價一落千丈,從1720年8月25日到9月28日,南海公司的股票價格從900英鎊下跌到190英鎊。1720年12月*終僅為124英鎊。當年年底,政府對南海公司資產(chǎn)進行清理,發(fā)現(xiàn)其實際資本已所剩無幾。那些高價買進南海股票的投資者遭受了巨大損失,政府逮捕了布倫特等人,另有一些董事自殺!澳虾E菽笔录乖S多地主、商人失去了資產(chǎn)。
此后較長一段時間,民眾對參股新興股份公司聞之色變,對股票交易心存疑慮。為了平息南海公司所引發(fā)的經(jīng)濟恐慌,1720年9月,英國議會組織了一個由13人參加的特別委員會,對“南海泡沫”事件進行秘密查證。在調(diào)查過程中,由于牽涉許多財務問題及會計記錄,特別委員會特邀了一位精通會計實務的會計師,此人名叫查爾斯·斯內(nèi)爾(CharlesSnell)。他原在倫敦市的一所名為徹斯特·萊恩的學校工作,教書法和會計。查爾斯通過對南海公司賬目的查詢、審核,于1721年提交了一份名為“倫敦市徹斯特·萊恩學校的書法大師兼會計師對素布里奇商社的會計賬簿進行檢查的意見”的報告。在該份報告中,查爾斯指出了公司存在舞弊行為、會計記錄嚴重不實等問題。但沒有對公司為何編制這種虛假的會計記錄表明自己的看法。
議會根據(jù)這份查賬報告,將南海公司董事之一的雅各!げ紓愄丶八暮匣锶说牟粍赢a(chǎn)全部予以沒收。其中一位叫喬治·卡斯韋爾的爵士被關進了著名的倫敦塔監(jiān)獄。而且,在通過的《泡沫公司取締法》中,對股份公司的成立進行了嚴格的限制——只有取得國王的御批,才能得到公司的營業(yè)執(zhí)照。事實上,股份公司的形式基本上已經(jīng)名存實亡。
直到1828年,英國政府在充分認識到股份有限公司利弊的基礎上,通過設立民間審計的方式,將股份公司中因所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離所產(chǎn)生的不足予以制約,才完善了這一現(xiàn)代化的企業(yè)制度。據(jù)此,英國政府撤銷了《泡沫公司取締法》,重新恢復了股份公司這一現(xiàn)代企業(yè)制度的形式。
(資料來源:根據(jù)中國審計網(wǎng),http://www.iaudit.cn/News/ShowArticle.asp?ArticleID=159504等網(wǎng)絡資源整理。)
英國南海公司的舞弊案例,對世界民間審計史具有里程碑式的影響。世界上絕大多數(shù)審計理論工作者都認為,查爾斯·斯內(nèi)爾是世界上*位民間審計人員,他所撰寫的查賬報告,是世界上*份民間審計報告。而英國南海公司的舞弊案例也被列為世界上*起比較正式的民間審計案例。英國南海公司審計案例的發(fā)生進一步說明了:建立在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離基礎上的股份公司,必須要有一個了解、熟悉會計語言的“第三者”站在公正、客觀的立場上,對表達所有者與經(jīng)營者利益的財務報表進行獨立的檢查,通過提高會計信息的可靠性來協(xié)調(diào)、平衡所有者與經(jīng)營者之間的經(jīng)濟責任關系,保護廣大投資者的利益。這個“第三者”就是審計組織與人員,如果缺乏審計這一機制,就會像英國南海公司一樣,使得經(jīng)營者為所欲為,嚴重損害所有者的利益,從而破壞整個社會經(jīng)濟的穩(wěn)定性。
任務一審計的含義
任務導入
英國南海公司舞弊案讓我們了解了注冊會計師的誕生。隨著經(jīng)濟的發(fā)展,注冊會計師審計(即民間審計)發(fā)揮著越來越重要的作用。作為新興的審計市場,20多年來隨著我國資本市場的發(fā)展壯大,注冊會計師行業(yè)也得到了迅速發(fā)展。在公司上市前的審計及上市后的年報審計過程中,注冊會計師的專業(yè)服務發(fā)揮著不可替代的作用。注冊會計師被稱為“經(jīng)濟警察”,不僅在資本市場發(fā)揮著至關重要的作用,在社會經(jīng)濟的各個環(huán)節(jié)也發(fā)揮著非常重要的作用,小到一個企業(yè)的設立和一個項目的結(jié)算,大到整個國家經(jīng)濟運行的安全保障,都有注冊會計師的身影。審計也和我們個人的經(jīng)濟生活息息相關。作為投資人,當我們在資本市場選擇投資對象時,必須根據(jù)各企業(yè)的財務狀況及經(jīng)營成果作出判斷。反映企業(yè)財務狀況及經(jīng)營成果的信息對投資者是如此的重要,誰來保證這些信息的公允性?這時候就需要注冊會計師來對這些信息進行鑒證,從而保護投資人的利益。按我國法律規(guī)定,股票上市的股份公司的年度報告必須接受中國注冊會計師審計。
具體任務:
搜集并閱讀我國上市公司的年度財務報告,了解注冊會計師是如何對企業(yè)的財務狀況及經(jīng)營成果進行鑒證的,并思考以下問題。
1.審計的本質(zhì)是什么?
2.審計的對象是什么?
3.審計發(fā)揮了怎樣的職能和作用?
理論認知
一、審計產(chǎn)生與發(fā)展的客觀基礎
不論是中國還是西方國家,審計都是隨著社會經(jīng)濟發(fā)展的需要而產(chǎn)生和發(fā)展的。隨著經(jīng)濟的發(fā)展,剩余產(chǎn)品的增加使財產(chǎn)所有者無法對財產(chǎn)實施有效的管理,從而產(chǎn)生了兩權(quán)分離,進而產(chǎn)生了受托經(jīng)濟責任關系。財產(chǎn)所有者賦予其財產(chǎn)管理者保管和運用所有財產(chǎn)的權(quán)利,并要求他們負起管好用好這些財產(chǎn)的責任,這就是受托經(jīng)濟責任。
審計是在一定的受托經(jīng)濟責任關系出現(xiàn)時,基于經(jīng)濟監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的。從奴隸社會、封建社會到資本主義社會和社會主義社會,從審計行為的萌芽到國家審計、民間審計和內(nèi)部審計機構(gòu)的形成,都同財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)相分離而產(chǎn)生的受托經(jīng)濟責任有關。沒有這種受托經(jīng)濟責任關系,就不可能產(chǎn)生審計行為。
受托經(jīng)濟責任關系是審計產(chǎn)生與發(fā)展的客觀基礎。人們對加強經(jīng)濟管理與控制的迫切要求是審計發(fā)展的動力。科學技術的發(fā)展豐富了審計內(nèi)容,擴展了審計領域,完善了審計職能,尤其是為審計發(fā)展提供了方法與手段。
二、審計的概念
由審計的產(chǎn)生與發(fā)展可以了解到審計是基于受托經(jīng)濟責任關系的一種監(jiān)督活動。由此,可以將審計的定義歸納為:審計是指由獨立的專職機構(gòu)和專業(yè)人員依法對被審計單位的財政、財務收支及其有關經(jīng)濟活動的合法性、公允性和效益性進行監(jiān)督、評價和鑒證,用以維護財經(jīng)法紀、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益、促進宏觀調(diào)控的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。
對于審計的含義可以從審計的特征、主體、對象、目標、職能、作用等幾個方面來理解。
(1)審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動,而獨立性又是審計區(qū)別于其他經(jīng)濟監(jiān)督活動的特征。
(2)審計的主體是從事審計工作的專職機構(gòu)或?qū)B毴藛T,是獨立的第三者,如國家審計機關、會計師事務所及其人員。
(3)審計的對象是被審計單位的財政、財務收支及其他經(jīng)濟活動。這就是說,審計對象不僅包括會計信息及其所反映的財政、財務收支活動,還包括其他經(jīng)濟信息及其所反映的其他經(jīng)濟活動。
(4)審計的主要目標不僅要審查評價會計資料及其反映的財政、財務收支的合法性和公允性,而且還要審查評價有關經(jīng)濟活動的效益性。
(5)審計的職能是對經(jīng)濟活動進行監(jiān)督、評價和鑒證,其中監(jiān)督是其基本職能。
(6)審計的作用是改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益、促進宏觀調(diào)控。
三、審計的特征
(一)獨立性
審計的本質(zhì)是獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。審計的獨立性是保證審計工作順利進行的必要條件。審計關系必須由審計委托人、審計人和被審計人三方面構(gòu)成,缺少任何一方,獨立的、客觀公正的審計都將不復存在。這是由于財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)相分離而決定的,財產(chǎn)所有者對企業(yè)擁有所有權(quán)但不親自參加經(jīng)營管理,為了保護自身的利益,委托審計人對財產(chǎn)經(jīng)營者受托經(jīng)濟責任的履行情況進行審查,而這種審查只有獨立于他們之外的第三者進行才能得到正確的、公允的、可靠的結(jié)果,這就是審計的獨立性。審計關系如圖1-1所示。
圖1-1審計關系
獨立性是審計的靈魂,沒有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動,如財政、銀行、稅務、工商行政管理等部門所從事的經(jīng)濟監(jiān)督活動不能稱為審計。正因為審計具有獨立性,才受到社會公眾的信任,才能保證審計人員依法進行的經(jīng)濟監(jiān)督活動客觀公正,提出證實財務狀況和經(jīng)營成果的審計信息才更有價值,才能對被審計單位確定或解除受托經(jīng)濟責任,更好地發(fā)揮審計的監(jiān)督作用。因此,獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動是審計的屬性。審計的屬性明確揭示了獨立性是審計的特征,經(jīng)濟監(jiān)督是審計的性質(zhì)。
(二)*性
審計的*性是與審計的獨立性相關的。它是保證有效地行使審計監(jiān)督權(quán)的必要條件。審計的獨立性決定了它的*性。審計組織或人員以獨立于企業(yè)所有者和經(jīng)營者的“第三者”身份進行工作,他們對企業(yè)會計報表的經(jīng)濟鑒證,恪守獨立、客觀、公正的原則,按照有關法律、法規(guī),根據(jù)一定的準則、原則、程序進行;加上取得審計人員資格必須通過國家統(tǒng)一規(guī)定的嚴格考試,因而他們具有較高的專業(yè)知識,這就保證了其所從事的審計工作具有準確性、科學性。正因為如此,審計人員的審計報告才具有一定的社會*性,并使經(jīng)濟利益不同的各方樂于接受。各國為保障審計的這種*性,分別通過《公司法》、《商法》、《證券交易法》、《破產(chǎn)法》等,從法律上賦予審計在整個市場經(jīng)濟中的經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價和經(jīng)濟鑒證的職能。一些國際性的組織為了提高審計的*性,也通過協(xié)調(diào)各國的審計制度、準則、標準,使審計成為一項世界性的專業(yè)服務,增強各國會計信息的一致性和可比性,以利于加強國際的經(jīng)濟貿(mào)易往來,促進國際經(jīng)濟的繁榮。
四、審計的主體
審計主體是指依法行使審計職能的獨立的專職機構(gòu)和專業(yè)人員,具體包括國家審計機關、內(nèi)部審計機構(gòu)、民間審計組織與人員。
(一)國家審計機關
國家審計機關是代表政府行使審計監(jiān)督權(quán)的機構(gòu)。當前,世界各國的國家審計機關按隸屬關系不同,可分為下列三種類型。
1.立法型
立法型的國家審計機關隸屬于立法部門,依照國家法律賦予的權(quán)力行使審計監(jiān)督權(quán)。一般直接對議會負責,并向議會報告工作。目前,世界上大多數(shù)國家的*高審計機關屬于立法型審計機構(gòu)。例如,奧地利審計院直接隸屬國民議會,每年向國民議會提交工作報告;美國審計總局(署)隸屬國會,不受任何行政當局干涉,獨立行使審計監(jiān)督權(quán)。立法型審計機關地位高、獨立性強,不受行政當局的控制和干預。
2.司法型
司法型的國家審計機關隸屬于司法部門,擁有很強的司法權(quán)。例如,意大利的審計法院對公共財務案件和法律規(guī)定的其他案件有裁判權(quán),審計法院直接向兩院報告審查的結(jié)果;西班牙審計法院擁有自己的司法院;法國審計法院也有一定的審判權(quán)。司法型審計機關可以直接行使司法權(quán)力,具有司法地位和很高的*性。
3.行政型
行政型的國家審計機關隸屬于政府行政部門,它是政府行政部門中的一個職能部門,根據(jù)國家賦予的權(quán)限對政府所屬各級、各部門、各單位的財政財務收支活動進行審計。它們對政府負責,保證政府財經(jīng)政策、法令、計劃、預算的正常實施。例如,沙特阿拉伯王國審計總局是對首相負責的獨立機構(gòu),年度報告應呈遞國王。行政型審計機關依據(jù)政府法規(guī)進行審計工作,其獨立地位較低。我國國家審計署隸屬于國務院,也屬于行政型審計機關。
還有些國家的*高審計機關介于立法、司法及行政部門之間,稱為獨立模式。例如,日本會計檢察院既不屬于議會,對內(nèi)閣也具有獨立的地位,而只向天皇負責。會計檢察院認為其檢查報告需要向國會申訴,可由檢察官出席國會,或用書面說明。德國聯(lián)邦審計院是聯(lián)邦機構(gòu),是獨立的財政監(jiān)督機構(gòu),只受法律約束。聯(lián)邦審計院的法定職能是協(xié)助聯(lián)邦議院、聯(lián)邦參議院和聯(lián)邦政府作出決議。一般說來,這類審計機關只受法律約束,而不受國家機關的直接干預。
(二)內(nèi)部審計機構(gòu)
內(nèi)部審計機構(gòu)是指在部門、單位內(nèi)部從事審計工作的機構(gòu),主要對本部門或本單位的財政財務收支、經(jīng)營管理活動及其經(jīng)濟效益進行審核和評價。世界各國的內(nèi)部審計機構(gòu)按其隸屬關系不同,可以分為主計負責制型、首長負責制型和董事會負責制型。
1.主計負責制型
主計負責制是指內(nèi)部審計機構(gòu)受本單位主計負責人領導。由于受到主計負責人的局限,內(nèi)部審計機構(gòu)在進行全面審計或經(jīng)濟效益審計時,難以協(xié)調(diào)各職能部門之間的關系,不易取得各職能部門的配合與支持,審計難度較大。
2.首長負責制型
首長負責制是指內(nèi)部審計機構(gòu)受本單位行政*高負責人直接領導。由于內(nèi)部審計均不受各職能部門的制約,因而審計的獨立性與*性比主計負責制型更強。但由于其受到行政主要負責人的制約,內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性與*性難以充分體現(xiàn)。
3.董事會負責制型
董事會負責制是指內(nèi)部審計機構(gòu)受本單位董事會或其下設的審計委員會領導。由于內(nèi)部審計不受行政負責人的制約,因而其獨立性與*性都較強,能較好地發(fā)揮內(nèi)部審計作用。
我國內(nèi)部審計機構(gòu)屬于首長負責制型。
(三)民間審計組織與人員
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