代前言 《稅務(wù)信息管理法制創(chuàng)新研究》源于本人主持的兩項中國法學會部級研究項目，中國法學會2011年部級法學研究重點研究課題《個人信息保護立法研究——以納稅人信息法律保護為重點》CLS（2011）B11和中國法學會2013年部級法學研究課題《稅收信息管理法制創(chuàng)新研究》CLS(2013)C59。是針對稅收征納過程中隨著信息化技術(shù)手段的發(fā)展，伴隨而生的兩個方面的新問題進行的研究。一方面，稅務(wù)信息來源與管理渠道增加，避稅與反避稅活動日顯復雜，其管理手段多樣化亟待法律制度的延伸與支持；另一方面，納稅人稅務(wù)信息保護需要法律同步保駕護航，否則，高科技應(yīng)用的負外部性會帶來新的法律問題與后果，即納稅人人格透明化，危及納稅人的基本權(quán)利。 首先，觀察西方發(fā)達國家稅務(wù)信息管理制度演進和發(fā)展的過程，我們發(fā)現(xiàn)其體現(xiàn)了以下特點：一是重視納稅征收管理體系設(shè)計；二是運用技術(shù)手段強化稅務(wù)信息管理；三是突出稅收協(xié)助及稅務(wù)中介機構(gòu)的作用；四是重視納稅信用善用稅務(wù)信息。而目前，我國征收管理信息化水平較低，稅收征收管理信息系統(tǒng)的功能基本停留在登記戶管理、業(yè)務(wù)辦理、數(shù)據(jù)統(tǒng)計等淺表層；稅務(wù)機關(guān)未與其他政府部門、金融機構(gòu)、中介機構(gòu)、社會組織等建立一致的數(shù)據(jù)接口，大量涉稅信息不能得到有效采集和利用，致使稅務(wù)機關(guān)只能“掛一漏萬”地“按戶管稅”，大量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)得以避開稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管視線，形成稅源流失缺口。我們認為，稅收征收管理歸根結(jié)底是一種行政執(zhí)法活動，而社會生產(chǎn)、服務(wù)等經(jīng)濟活動的表里并非如一，而且資本具有趨利避害的本性，使稅源伺機逃遁，情形紛繁復雜，以致稅務(wù)信息的發(fā)掘、尋跡、歸集以及立法等管理活動，一直在追尋著納稅人信息的后塵前行。因此，圍繞納稅信息管理法制創(chuàng)新和建設(shè)為先導，補強稅收征收管理的現(xiàn)代手段和方式，無疑是完善《稅收征收管理法》的當務(wù)之急，也是突破傳統(tǒng)稅收征收管理模式弊端，進而邁向現(xiàn)代稅收征收管理模式的一大挑戰(zhàn)。 其次，稅收是“公共之債”，國家有正當強勢威權(quán)，因稅務(wù)機關(guān)掌握納稅人大量信息（除國家安全部門外），在行政公開的情勢下，劃分稅收“公權(quán)”與“私權(quán)”的界限，在公顯與私隱間達成平衡性的人權(quán)保護，將有效地防止稅收“公權(quán)”對“私權(quán)”的不當侵犯。如果對納稅人的稅務(wù)信息濫用或者公開不當，則將造成納稅人人格透明化，引起納稅人心理不安，干擾其正常生產(chǎn)經(jīng)營和生活。因此,運用法律規(guī)則強化稅務(wù)信息保護和救濟措施，設(shè)計綜合性法律保護系統(tǒng)，將在一定程度上解除納稅人的后顧之憂，進而增強納稅遵從度。 圍繞上述兩大問題進行研究，本書分為上、下兩編。上編主要從針對征稅一方的稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)強化稅務(wù)信息管理的角度，探討稅務(wù)信息管理法律規(guī)則的創(chuàng)設(shè)問題；下編則從針對納稅人權(quán)利保護的角度，探討稅務(wù)信息保護以及受侵害后的法律救濟問題。 上編共計五章： 第一章，我國涉稅信息分布在工商、公安、國土資源、住建部、銀行、社保、審計、海關(guān)及交通運輸?shù)炔块T，現(xiàn)行《稅收征收管理法》尚缺多部門信息互聯(lián)互通可在操作上細化規(guī)則，為此，本書提出應(yīng)從信息提交、使用、反饋、保管等步驟構(gòu)建涉稅信息傳遞規(guī)則；為了信息傳遞規(guī)則的良好運轉(zhuǎn)，應(yīng)當建立協(xié)調(diào)、監(jiān)督以及補償?shù)瘸绦蜻\行保障規(guī)則；建議構(gòu)建“稅源聯(lián)動”多部門信息共享的保密規(guī)則。 第二章,為防止涉稅信息采集中出現(xiàn)執(zhí)法風險，需探討涉稅信息采集的權(quán)限和程序法律規(guī)則，涉稅信息采集應(yīng)遵循的報送程序、矯正程序以及檢查程序等內(nèi)容，以構(gòu)建完整的稅務(wù)信息采集與管理制度體系。 第三章,在納稅人身份識別規(guī)則（信用）的基礎(chǔ)上完善納稅人收入與支出信息系統(tǒng)。為實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，提出應(yīng)當在全國范圍內(nèi)建立涉稅信息“云計算”共享平臺，使稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、稅務(wù)稽查、稅源監(jiān)控等各個方面的規(guī)則與之銜接。 第四章,著重分析了涉稅信息采集與管理違法行為的構(gòu)成要件，并建議綜合考量違法主體的主觀惡性、危害程度，確保涉稅信息采集與管理的法律責任能夠在實施過程中更具科學性、公平性。 第五章,為了解決稅務(wù)部門在涉及官員稅務(wù)信息采集上面臨的渠道不暢問題，確保稅務(wù)信息采集管理的公平性，應(yīng)完善官員財產(chǎn)申報與公開制度，努力打破官員等主體在財產(chǎn)信息上的“壟斷”地位，將其全部財產(chǎn)納入稅法規(guī)制范疇，確保稅務(wù)信息采集與管理工作全面覆蓋；鑒于我國納稅信用體系存在市場機制不健全、社會信用缺失等問題，建議逐步健全納稅人信用等級、欠稅公告以及納稅信用等制度，并使之與社會信用體系有效銜接，實現(xiàn)征納雙方協(xié)力推進涉稅信息采集與管理工作；同時，應(yīng)盡可能地通過強化風險意識，有效識別風險，著力控制風險來確保國家稅收利益的安全；在稅收管理呈現(xiàn)市場化、專業(yè)化趨勢的背景下，我國應(yīng)強化對稅務(wù)代理問題的法律約束，明確其在稅務(wù)信息報送、處置中的“注意義務(wù)”，充分發(fā)揮稅務(wù)代理人在稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間的“信息橋梁”，推動稅務(wù)信息管理體制的創(chuàng)新。 下編共計六章： 第六章,納稅人稅務(wù)信息不但是征稅機關(guān)確定應(yīng)稅事實的關(guān)鍵性信息，同時也關(guān)涉納稅人的個人隱私及商業(yè)秘密，具有價值中立性、財產(chǎn)性、脆弱性等特征，在現(xiàn)實生活中易受多方利害關(guān)系人（主要是指征稅機關(guān)、扣繳義務(wù)人及第三人）的傷害。在隱私權(quán)和商業(yè)秘密權(quán)得到法律普遍認可的當下，應(yīng)明確規(guī)定征稅機關(guān)、扣繳義務(wù)人及第三人對納稅人個人隱私和商業(yè)秘密保護的專門條款，達到既合理保證國家稅權(quán)有效行使，又切實保護納稅人基本權(quán)利的目的。 第七章,通過對稅收國家的社會契約性以及納稅人的主體性人格權(quán)利的回歸等方面分析，以確定我國納稅人稅務(wù)信息法律保護中的納稅人權(quán)利保護價值。 第八章，根據(jù)納稅人稅務(wù)信息保護原則的特質(zhì)，即“普適性、差異性和中介性”，在稅務(wù)信息保護制度中，必須建立保護一方當事人正當權(quán)益的“自控原則”；與此同時，由于契約是平等的，故應(yīng)以“平等”為理念，確定對雙方當事人的“平等保護原則”。 第九章，我國應(yīng)在憲法、稅收基本法、公務(wù)員法等多層次立法中完善納稅人稅務(wù)信息保護條款，既強調(diào)保密權(quán)，又保護知情權(quán)，借鑒美國的安全港模式，將國家立法模式和民事主體的自律模式相結(jié)合，以對納稅人稅務(wù)信息進行綜合保護，在稅務(wù)行政機關(guān)中設(shè)立納稅人稅務(wù)信息保護委員會，專門負責主動監(jiān)督稅務(wù)機關(guān)對納稅人稅務(wù)信息保護程度。 第十章，在保護納稅人稅務(wù)信息的立法中，存在納稅人稅務(wù)信息權(quán)與公眾知情權(quán)、信息交流自由權(quán)、其他納稅人的知情權(quán)及對征稅行為的監(jiān)督權(quán)之間的多種矛盾與沖突。相關(guān)立法應(yīng)當以均衡保護為理念，明確納稅人的稅務(wù)信息權(quán)的權(quán)能與稅務(wù)機關(guān)對納稅人稅務(wù)信息的權(quán)力及職責，區(qū)分不同類別的稅務(wù)信息，并分別確定稅務(wù)機關(guān)不同的保護職責及披露的程序。只有這樣，才能協(xié)調(diào)納稅人稅務(wù)信息保護中存在的各種矛盾與沖突。 第十一章，我國應(yīng)從政府部門需要轉(zhuǎn)變觀念，合理配置稅務(wù)征納雙方的權(quán)利義務(wù)，建立健全稅收行政執(zhí)法機關(guān)組織體，并在立法、執(zhí)法和司法方面，細化《稅收征收管理法》對納稅人信息保護的條款設(shè)計和實施措施，強化行政責任、民事責任和刑事責任，最終構(gòu)造納稅人稅務(wù)信息保護的綜合系統(tǒng)。 綜上所述，本書研究解決問題的側(cè)重點在于：全方位論證稅務(wù)信息管理涉及的管理工作的諸多方面（上下左右諸多部門和對象），提出稅務(wù)信息管理需要多個方面協(xié)作并協(xié)調(diào)好各個方面矛盾；稅務(wù)信息管理不僅是管理本身的問題，其與政治因素、經(jīng)濟環(huán)境、傳統(tǒng)習慣、技術(shù)條件等因素密切相關(guān)，既涉及稅務(wù)機關(guān)依法行政需要掌握的信息，又涉及納稅人依法納稅基于知情權(quán)派生的信息，以及納稅人納稅后應(yīng)該受到保護的信息，使稅務(wù)信息呈現(xiàn)多樣性。納稅人個人隱私權(quán)成為一項綜合而特別的權(quán)利，在我國對其上位權(quán)利的保護尚待完善的情況下，將納稅人稅務(wù)信息保護從憲法、民法、行政法中單列出來，探討其特殊性和獨立價值，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)造稅務(wù)信息保護的綜合系統(tǒng)，具有全新的理論和實踐意義。 張怡 2017年1月于重慶