《國家治理與國家審計(jì)/審計(jì)專業(yè)碩士系列教材》：
　　四、國家審計(jì)客體及中國特色社會(huì)主義國家審計(jì)環(huán)境的影響審計(jì)客體是指審計(jì)活動(dòng)的對象，也稱為審計(jì)對象或被審計(jì)單位，它回答的基本問題是“審計(jì)誰”。從經(jīng)濟(jì)問責(zé)來說，審計(jì)客體是政府治理構(gòu)造中的任務(wù)確定及資源分配子系統(tǒng)，這個(gè)子系統(tǒng)主要包括兩個(gè)問題：一是任務(wù)確定，二是資源配置。一般來說，大多數(shù)國家的任務(wù)確定和資源配置都體現(xiàn)在財(cái)政預(yù)算中。我國有些特殊，資源配置體現(xiàn)在財(cái)政預(yù)算中，而任務(wù)確定體現(xiàn)在國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展戰(zhàn)略、中長期規(guī)劃和年度計(jì)劃中，當(dāng)然，財(cái)政預(yù)算也要體現(xiàn)其要求。這里的任務(wù)當(dāng)然是公共任務(wù)，而這些的資源分配當(dāng)然是公共財(cái)政資源分配。所以，所有承擔(dān)公共治理任務(wù)、使用公共資源的單位都應(yīng)該是國家審計(jì)客體。
　　最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織1977年通過的《利馬宣言——審計(jì)規(guī)則指南》指出，所有公共財(cái)務(wù)管理部門的收支，不論其是否反映或以什么形式反映在國家總預(yù)算中，都應(yīng)由最高審計(jì)組織進(jìn)行審計(jì)。公共財(cái)政管理部門未列入國家預(yù)算的部分也由最高審計(jì)組織進(jìn)行審計(jì)，不屬免受審計(jì)的范圍。審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)客體是政府及其所屬的各部門和單位，這意味著審計(jì)客體包括三個(gè)層次：一是政府；二是政府所屬的各個(gè)部門；三是政府投資的企業(yè)和其他單位。美國于1921年頒布的《預(yù)算和會(huì)計(jì)法案》規(guī)定，無論是在政府所在地或是其他地方，審計(jì)機(jī)關(guān)都有權(quán)調(diào)查所有與公共資金的收入、支出和運(yùn)用有關(guān)的事務(wù)。
　　以上是關(guān)于國家審計(jì)客體的一般分析，中國特色社會(huì)主義國家審計(jì)環(huán)境對其產(chǎn)生重要影響，從而顯現(xiàn)國家審計(jì)客體的中國特色。
　　《中華人民共和國審計(jì)法》規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)對下列單位進(jìn)行審計(jì)：對本級各部門（含直屬單位）和下級政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及其他財(cái)政收支情況，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；對本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；對國有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；對國家的事業(yè)組織和使用財(cái)政資金的其他事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；對國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督，由國務(wù)院規(guī)定；對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；對政府部門管理的和其他單位受政府委托管理的社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金以及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；對國際組織和外國政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。上述這些單位，都是與公共財(cái)政資金相關(guān)的單位，所以，2009年，溫家寶同志在第十一屆全國人民代表大會(huì)第二次會(huì)議上所作的政府工作報(bào)告提出“財(cái)政資金運(yùn)用到哪里，審計(jì)就跟進(jìn)到哪里”。
　　接下來的問題是，上述這些單位的個(gè)人是否要作為審計(jì)客體呢？馮均科（2009）認(rèn)為，國家審計(jì)問責(zé)客體，是指國家審計(jì)問責(zé)應(yīng)當(dāng)指向的單位及個(gè)人，它是國家審計(jì)機(jī)關(guān)直接作用的對象。王會(huì)金、王素梅（2009）認(rèn)為，審計(jì)問責(zé)的客體就是承擔(dān)責(zé)任的主體。因此，國家審計(jì)問責(zé)的客體即為兩類：一類為單位，即政府及公營部門等；另一類為個(gè)人，即政府官員及國有企業(yè)負(fù)責(zé)人。
　　從問責(zé)本質(zhì)來看，審計(jì)客體是否要包括各級單位負(fù)責(zé)人呢？一般來說，各級單位都實(shí)行首長負(fù)責(zé)制，重大事務(wù)在集體討論的基礎(chǔ)上由首長定奪，具體日常行政事務(wù)由首長決定。所以，從這個(gè)意義上來說，單位負(fù)責(zé)人是本單位第一責(zé)任人，單位責(zé)任的優(yōu)劣與單位負(fù)責(zé)人責(zé)任優(yōu)劣不應(yīng)該分開。所以，對單位的問責(zé)，事實(shí)上也就是對單位負(fù)責(zé)人的問責(zé)。對單位問責(zé)和對首長個(gè)人問責(zé)不需要分離。
　　但是，在我國的政治生態(tài)中，首長負(fù)責(zé)制是在民主集中制的基礎(chǔ)上實(shí)行的，也就是說，民主集中制是首長負(fù)責(zé)制的基礎(chǔ)。民主集中制是在民主基礎(chǔ)上的集中和集中指導(dǎo)下的民主相結(jié)合的制度。民主是集中指導(dǎo)下的民主，在集中的前提下發(fā)揚(yáng)民主，所以民主集中制的重點(diǎn)在集中制。在這種背景下，首長負(fù)責(zé)制實(shí)際上成為集體負(fù)責(zé)制。所以，單位責(zé)任和首長個(gè)人責(zé)任出現(xiàn)分離，單位責(zé)任是領(lǐng)導(dǎo)班子集體責(zé)任，不是首長個(gè)人制度。在這種背景下，對單位問責(zé)和首長個(gè)人問責(zé)需要分離。那么，我國是否需要單獨(dú)對單位首長進(jìn)行問責(zé)呢？從制度層面上來說，由于是民主集中制，首長個(gè)人似乎不應(yīng)該再問責(zé)。然而，由于我國幾千年封建社會(huì)所形成的人治文化的影響，民主集中制在執(zhí)行中存在不少的問題，很多單位事實(shí)上成為個(gè)人獨(dú)裁。
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